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对公允价值运用思考 　　摘 要 随着世界经济的高速发展，业务交易类型越来越丰富，顺应市场变化的公允价值计量方式慢慢被会计实务界所接受并尝试使用；而我国会计准则正在与国际准则趋同发展，也逐渐开始运用公允价值计量方式，并且根据我国具体情况在不断完善。本文旨在对公允价值计量的优势以及在我国应用存在的内外部问题进行探讨研究并提出相应建议望能促进公允价值在我国应用的进一步完善。 　　关键词 公允价值；准则趋同；局限性；会计信息质量 　　一、国际会计准则与我国准则对公允价值计量应用的演进 　　（一）国际会计准则中公允价值的演进与定义 　　公允价值计量首次被提及是在1975年国际会计准则理事会前身（IASC）出台的国际会计准则第 1号-会计政策的披露中涉及到了公允价值计量，2001年IASC改组成立了国际会计准则理事会（IASB）推广了公允价值计量的应用，2005年 IASB发布了IFRS7《金融工具披露》要求企业披露金融资产和金融负债的公允价值，2008年金融危机之后，对公允价值计量所表现出来的问题，IASB对其进行了相应的修正，2011年 5月 12日 IASB发布了国际财务报告准则第13号 《公允价值计量》 对公允价值的定义进行了明确，对公允价值计量的框架进行了具体的阐述并且对2008年金融危机中出现的一系列问题进行了专门的修正，所以公允价值是在这样的一个背景下逐渐完善起来的。 　　IFRS13中公允价值的定义为在计量日市场参与者在有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，公允价值计量的价格是出售一项资产或转移一项负债的脱手价格。并且明确了三?蛹屏抗?允价值的水平，第一层级是使用在计量日的相同资产或者负债在活跃市场上的公开报价；第二层级是使用类似资产或负债在活跃市场上的公开报价或者相同资产或负债在不活跃市场上的公开报价；第三层级是指在价格无法直接观测或者交易价格不合理时使用资产或负债的不可直接观测价值来计量，一般在第一层级和第二层级无法应用时使用。值得注意的是，IFRS13的前提条件是假设交易都是有序的发生在主要市场或最佳有利市场，并且对于非金融资产，坚持最高效和最佳使用原则来进行计量。当这些前提条件无法满足时，理论上是不能使用公允价值计量方法的。 　　（二）公允价值在我国的运用 　　公允价值在我国的运用历史较为短暂，并且一波三折，经历了开始使用，弃用以及重新使用三个阶段。在1998年至1999年由财政部颁布的“债务重组”“投资”“非货币性交易”等具体准则中，首次大张旗鼓地开始运用公允价值。而后几年由于屡屡发生上市公司通过非货币型资产交换以及债务重组来高估资产操纵利润，因此2001年初我国对以上具体准则进行了修订，提出尽量回避公允价值的方针。2002年，财政部基于我国加入WTO后经济市场化程度越来越高、公允价值将越来越容易取得的趋势提出将在更多准则中采用公允价值的指导思想。于是这一思想深入地贯彻于2006年初发布的新准则之中，公允价值概念和计量得到了重新而全面的应用。 　　二、公允价值计量的好处 　　（一）实质重于形式，更加公允合理的估价 　　会计计量最根本的原则是实质重于形式，市场价格随着时间的变化会有一定程度的波动，于是一味地使用历史成本计量不能准确的反映出资产或者负债的价值实质，而公允价值计量 　　参考了市场的变化情况，更能反映出当下情况的价值的真实性。因此使用公允价值更能保证信息可参考性，体现信息的实质。 　　（二）提高财务报告信息的决策有用性 　　会计准则制定和修订的初衷是提升财务报告质量、增强财务信息透明度、提高会计信息有用性。我国《企业会计准则――基本准则》要求企业提供的财务报告应当有助于财务报告使用者做出经济决策，即财务报告应当具备决策有用性。理论上，公允价值信息的相关性应当大于历史成本信息的相关性。相比于历史成本计量，公允价值计量能够更加精确地反映投资者将收回的预期现金流量，向投资者提供预测企业在现有资源的基础上产生现金流量的有用信息。因此，公允价值会计或能有效降低企业与投资者之间的信息不对称，进而增强会计信息的价值相关性与决策有用性，更能满足企业信息质量要求。 　　（三）适应金融创新的需要 　　对于衍生金融工具来说，由于主要以合约形式出现，并且不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理，而公允价值计量却能很好地解决这个问题，因为其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此采用公允价值计量可以反映衍生金融工具产生的权利和义务，向信息使用者提供相关可靠的计量信息。 　　三、我国公允价值计量方式的局限性以及应用存在的问题 　　公允价值在我国的应用存在的问题主要分为外部市场