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对内部审计部门和人员考核方法思考 　　［摘 要］ 内部审计作为一个职能部门，其工作业绩不能像直接产出部门那样由组织业绩来衡量，因此对其考核应更多地使用定性方法。笔者应用平衡记分卡和目标管理理论来构建内部审计部门和人员的考核体系，以完善长期以来对内部审计部门和人员考核指标单一的问题，也为对类似职能部门的考核提供新的思考方向。 　　［关键词］ 平衡记分卡；目标管理；内部审计 　　 　　组织对内部审计部门期望的增大和内部审计所面临的被外包的压力,使得内部审计部门和人员不仅要站在组织战略的角度思考问题,帮助组织提升价值,同时自身也要努力发展,使用营销理念宣传本部门和人员的工作价值,让组织更清楚地认识到内部审计的重要性#65377;平衡记分卡和目标管理作为组织业绩评价工具和目标实现工具,更符合组织的长期战略目标,因此笔者应用这两种工具对内部审计部门和人员进行考核,一方面是为了满足组织战略的需要,另一方面是通过考核来向外界宣传内部审计的价值和作用,使考核不再仅仅是上层管理人员的责任,而是作为内部审计部门和人员对外发布“利好”消息的工具#65377; 　　 　　一#65380;平衡记分卡在审计部门考核中的应用 　　 　　由于现代内部审计职能的转变,内部审计部门在帮助企业实现其远景目标时,也在努力地实现自己的增值目标,并以此为核心,帮助企业持续性地改善所有的作业流程,同时不断地改善自己的业务流程#65377;内部审计人员也只有不断学习,才能在不断变化的环境中成长,更好地服务于企业的可持续发展战略#65377;这与目前新兴的战略管理业绩评价工具――平衡记分卡(BSC)的理念完全一致,因此可以引入平衡记分卡的业绩评价体系,对内部审计部门进行考核#65377; 　　平衡记分卡是针对传统企业业绩评价系统的不足而提出的,它以企业战略和使命为核心,通过财务#65380;顾客#65380;内部业务流程及员工学习和成长4个方面,将组织的战略转化成可以评价的行为,让管理的焦点集中在组织战略目标的实现上#65377; 　　1. 财务方面 　　内部审计的最终目的是增加企业价值,可将内部审计价值增值最大化作为它的财务目标,同时须符合成本效益原则,将审计部门的成本最小化作为它的另一个财务目标#65377;相应的财务指标就是审计部门的增值额#65380;成本以及两者配比后的利润#65377;对于内部审计部门来说,主要增值指标有:①是否减少企业费用和成本;②是否提高企业其他部门的生产率;③是否减少一些不必要的作业;④是否减少舞弊的发生;⑤是否通过评价并改进企业风险管理带来增值等#65377;成本指标主要有:预防成本#65380;检查成本(包括内部审计人员的工资#65380;奖金及其他检查费用)#65380;内部故障成本#65377;由此逐步将内部审计部门由传统意义上的费用中心转变为利润中心#65380;增值中心#65377; 　　2. 顾客方面 　　现代内部审计方式的精髓是参与式审计,其核心理念是内部审计人员不仅要善于发现问题,更要善于解决问题,并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销,因此企业董事会和其他部门可以看成是内部审计部门的顾客#65377;在整个审计过程中,审计人员须努力与被审计人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响,探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制#65380;改善经营管理#65380;实现企业经营目标的热心顾问和有力助手,帮助顾客逐步实现其战略目标#65377;可以用以下指标进行评价:①内部审计部门所提建议的被采纳率;②顾客满意程度,衡量企业其他部门对内部审计工作的认可程度;③顾客获利能力,评价企业内部审计部门对其他部门所作的价值贡献;④顾客投诉次数;⑤内部审计人员的诚实度等#65377; 　　3. 内部业务流程方面 　　内部业务流程目标是为了支持顾客目标和财务目标#65377;内部审计部门如何把不断服务于企业的可持续发展战略目标转化为具体的行动,这主要依赖于内部审计部门的业务流程以及信息系统和反馈系统的灵敏度和准确性#65377;对内部审计部门提供的服务可以用下列指标进行评价:①发现问题#65380;反馈问题#65380;提出建议的及时性和正确性;②审计所耗时间,衡量内部审计部门在提供服务时的效率,审计时间可以分为增加价值的时间和不增加价值的时间#65377;内部审计部门应努力缩短甚至消除不增值的时间,进而缩短审计所耗费的时间,提高本部门效率#65377;③报告与发现重大问题#65380;提出有价值的审计意见的次数,这个指标在一定程度上可衡量内部审计部门的效率与质量,但应同其他指标一起使用#65377;④审计服务差错率;⑤审计计划完成百分比,该指标衡量内部审计工