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对于增值税和营业税征管矛盾几点思考 　　[摘 要]增值税和营业税作为主要的流转税，是我国税制体系中的主体税种，分别居于国税和地税系统的征管之下，由于业务的相互交叉性，存在不可避免的征管矛盾，本文从具体现象的阐释出发，进行体制的深层揭示，指出两税征管矛盾的实质是源于中央与地方分税制的不彻底成的税源竞争，并提出改革的一些具体思路。 　　[关键词]增值税 营业税 税收征管 　　 　　一、增值税和营业税在我国税制体系中的重要作用 　　自从1994年的分税制改革以后，遵循事权与财权相结合的原则，根据中央与地方的事权划分，按税种把全部税收划分为中央税和地方税。将维护国家权益、实施宏观调控所需的税种划分为中央税，将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税，将适合地方征管的税种划分为地方税。因此，根据各税种的内在特点，现行税法规定，增值税按中央与地方75%∶25%的比例分享，营业税除铁道部、银行总行、保险总公司之外的其它部分均归属地方政府。 　　分税制改革之后，营业税占地方财政收入的比重稳定在30%左右，占地方全部税收收入达40%，为地方税第一大税种。增值税占中央税收收入的比重则接近50%，是中央财政收入中最重要的组成部分。 　　 　　二、增值税和营业税的征管矛盾的内在分析 　　1994年的税制改革，实行了比较规范的以增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，由国税部门征收。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，为地税部门所征收。 　　增值税和营业税都是我国流转税体系的组成部分，增值税主要以商品流转额为课税对象，而营业税主要以非商品流转额为课税对象，两者征税范围的界限在理论上很清楚，但与实际经济活动相背离，在实施中纵横交错。现代经济条件下，无数的中间人穿插于生产者和消费者之间凭借营业行为获取利润，而社会化大生产下的分工协作也使得从原料到商品中间有无数的中间品。征收范围上二者的平行征收导致现实经济环境中出现增值税应税行为和营业税应税行为的错综复杂的交叉现象。 　　而在税率设计上，当前增值税实行17%的基本税率和一档13%的照顾税率，营业税则主要实行3%和5%两档税率，税率高低悬殊，导致不同的行业苦乐不均，违背了公共财政“公平税负”的要求。 　　 　　三、增值税和营业税征管矛盾的具体表现 　　（一）兼营与混合销售的混沌：现行税法规定，如果一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税业务，为混合销售行为，依据销售额和营业额比重的大小为依据征收增值税或者营业税。而增值税纳税人在从事应税货物销售或提供增值税应税劳务的同时，从事营业税劳务称为增值税的兼营业务，根据分开核算与否分税种征收或一并征收增值税。 　　（二）从纳税人缴纳税款的角度，国地税征收双方增值税、营业税税率的巨大落差导致税率较低的一方成为事实上的“避税港”，理性的纳税人会依此进行避税活动，将税基从高税率处转移到低税率处。以交通运输业为例，同样是从事交通运输业务，工业企业可以作为混合销售行为，缴纳17%的增值税，可以将购进的货物或劳务支付部分的进项税额抵扣；而交通运输企业则按3%的税率缴纳营业税，相同性质的经济业务，税收负担大不相同，违背了横向公平的原则，甚至导致纳税人非正常的将经营范围转移。 　　（三）提高了征管成本，根据增值税的征收原理，在发票扣税法下，道道征税，层层抵免，只有把所有的交易行为全部都纳入增值税体系，才能保证增值税征纳环环相扣不被破坏，使得交易本身具有内在稽核的功能。而当前增值税的范围和营业税的范围共同构成了商品劳务业务的大拼盘，增值税抵扣链条的中断不仅使得税款抵扣不足或者抵扣的过多，造成税负畸轻畸重的现象，而且破坏了增值税的自动稽核机制，使链条约束失效，税收行政费用大大增加。 　　 　　四、当前的改革建议 　　综上可以看出，增值税和地方税之间的征管矛盾本质上是中央和地方分税制不完善的具体体现。1994年的分税制改革按照渐进性改革的模式，在保留地方既得利益的条件下进行制度变迁，随着事权下移财权上收，纵向和横向的财政非均衡愈发凸显，导致国地税之间的税源竞争，而增值税与营业税的征管矛盾则是其中的代表性体现。由此，我们需要完善现行财政体制，从而消除增值税和营业税之间的征管矛盾具体的改革思路： 　　（一）合适的地方主体税种的确定 　　营业税作为流转环节的主要税种，在消费行为领域有着重要的调节作用，短期之内地位不容动摇，但是站在地方税制体系的全局视角，财产税制的完善才是根本之计，从西方各国的税收