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浅析全面收益报告在我国应用 　　[摘要]在我国，遵循充分满足财务报表使用者目前的需要和以后发展的客观要求，考虑全面收益信息披露的成本与收益原则，借鉴国外已有的先进成果，探讨采用“三阶段模式”推行全面收益报告。第一阶段，将全面收益表作为利润表的附表列示。第二阶段，单独编制全面收益表。第三阶段，编制扩展利润表，在净利润下列示“其它全面收益”。 　　[关键词]全面收益；全面收益报告；三阶段模式；应用 　　[中图分类号]F812.2　[文献标识码]A　[文章编号]1672－7320(2009)03－0406－04 　　 　　一、全面收益的涵义及特点 　　 　　全面收益又称为综合收益，它是美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年在原第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次提出，是指“一个主体在某一期间，与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动”。 　　全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成。除了现行会计上的净收益外，还包括在各个期间的与其他非业主交易引起的权益(净资产)变动，这些变动称为其它全面收益。FAS130列举的其他全面收益项目有外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券上的未实现利得和损失。FAS133又补充了一项其他全面收益项目，即现金流量避险工具上的利得和损失。 　　由FASB提出的全面收益概念可以得知，全面收益包括报告期内由下列交易、事项和情况导致的全部权益(净资产)的变动：(1)企业与其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让；(2)企业的生产作业；(3)物价变动、偶发事件(如地震、火灾等灾害)以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。 　　可见，全面收益在金额上等于扣除所有者投资和所有者分配以后期末净资产与期初净资产之间的差额。它是比利润概念更宽地反映和评价企业经营业绩的概念。 　　全面收益突破了传统的净收益概念，它涵盖了企业与其业主之外的其他主体之间的交换交易和其他转让，企业的生产作业，物价变动、偶发事件以及企业与周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果等内容。全面收益不仅要求确认构成其主要来源的企业的生产经营活动和企业与其它主体之间的交换交易的结果，而且也要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的未实现的资产变动，从而能够更好地反映在报告期内产生(而不是实现)的净资产的全部变动。 　　全面收益与会计收益观相比，具有以下几方面的优点： 　　1.更加接近经济收益。全面收益包括报告期内除业主投资和业主派得外一切权益上的变动，它突破了传统收益的实现原则，反映的是企业已发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益变动。全面收益非常接近经济收益，但由于现行会计中对一些重要的资源，如自创商誉、人力资本等无形资产尚不能准确地确认，因此，全面收益不会等于经济收益。 　　2.强调信息的相关性，采用多种计量属性，服务于“决策有用观”。为了保证财务信息的可靠性，要求报表以历史成本计量属性和实现原则为基础编制，因而导致了报表面向过去，信息含量低。决策有用观认为财务呈报目标是向广泛的信息使用者提供有助于其合理决策的信息。它认为财务信息的使用者是现在的及潜在的投资者、债权人和其他使用者，因此更强调信息的相关性，采用多种计量属性。 　　3.着眼于企业的持续经营假设，采取“损益满计观”。损益满计观认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或价值重估事项所确认的权益的总变化，包括非常项目的利得和损失。损益满计观以企业连续的整个历史经验为基础，着眼于通过若干个会计期间的会计数据去预测企业未来的经营成果和经营效率。损益满计观更符合企业持续经营假设的要求，提高了会计信息的决策有用性。实务中，由于会计期间的假定性和生产经营活动的持续性，前期事项和当期事项难以截然分开，当期经营成果不可避免地或多或少包括前期因素。采用当期营业观，分类的主观性不仅可能导致不同企业或同一企业在不同期间的不可比，而且管理当局也得以根据需要通过收益归属期间的划分来操纵收益数据，而损益满计观则不存在这些问题。 　　4.全面收益采用“资产负债观”。全面收益采用的是资产负债观，收益的计量取决于资产和负债的计量。其计量过程包括了企业在一定期间内资产负债价值的全部变化，既包括已实现的收益，又包括已确定而尚未实现的利得和损失，因此对企业业绩作了更全面的反映。收益的计量取决于资产和负债的计量，其计量过程包括了企业在一定期间内资产负债价值的全部变化，能对企业业绩作更全面的反映。 　　5.报告全面收益更符合财务报表勾稽理论。在全面收益观下，能将过去绕过收益表直接在资产负债表中列报的项目包括在全面收益中，通过全面收益额来连接资产负债表和收益表，使得资