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浅析增值税改革对企业会计核算与税负影响变化 　　摘要：我国自2009年起实施增值税转型改革，生产型增值税向消费型增值税成功转型后，为进一步推进税制改革，于2012年启动营改增试点税制改革。本文随着改革的进行，从增值税转型改革时期到营改增税制改革时期，把增值税的改革对企业会计核算与税负的影响变化进行分析，正确把握这些影响和变化，积极利用有利的方面，提出企业相关的应对策略，为企业的发展提供借鉴。 　　关键词：增值税改革 营改增 会计核算 税负影响 　　增值税改革的核心在于抵扣制，并且对经济产生其他的影响。以2009年1月为起点，我国全面实行增值税转型改革。2012年1月起，在新一轮的税制改革中，营业税改征增值税试点范围开始启动。这一系列的改革举措对于我国经济及企业发展具有重大意义，能够使国内需求扩大，使企业的税务负担减轻，可以促进企业产业结构的调整、经济增长方式的转变以及生产科技的进步。 　　一、我国近年增值税改革的阶段性变化 　　（一）第一阶段：2009年1月实施《增值税暂行条例》，增值税从生产型增值税转型为消费型增值税 　　2009年1月1日，我国实行了15年的生产型增值税终于被消费型增值税取代了。生产型增值税对固定资产的征税具有反复性，其相应的增值税政策对企业的固定资产更新及投资产生不利。而在增值税转为消费型增值税后，可以避免重复征税，减轻企业税负。同时，如果抵扣过程中对发票抵扣进行规范，将可使税务机关的工作更好地开展，使管理的成本减小，因此消费型增值税最能体现增值税转型的优越性、简便性。 　　（二）第二阶段：2012年1月营业税改征增值税试点在部分地区开始推行 　　2011年11月，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，将企业应纳营业税这个项目在试点后所产生的营业税改为增值税，并只对交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点，从而打通了增值税和营业税之间相互抵扣的渠道，增值税开始逐步取代营业税。 　　（三）第三阶段：2013年8月1日“营改增”试点工作在全国范围内推开 　　营改增试点运行后，国家将逐步扩大试点范围，从局部试点迈向全国试点。2013年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩大到全国范围。而且继续增加营改增的试点行业，例如将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日，继续扩大增加试点行业，将铁路运输业和邮政业也纳入试点。国家的一系列推进逐步打破了局部地区的局限，进一步消除了政策在地区间的差异，已正式将“营改增”试点工作推向全国范围。 　　（四）第四阶段：2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点 　　2016年3月24日财政部、国家税务局发布财税（2016）36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内推开营业税改增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，将意味着“营改增”将全面收官。 　　二、增值税改革各阶段对企业税负的影响 　　（一）增值税转型改革对企业税负的影响 　　增值税转型改革考虑的是企业的长期发展。2009年从增值税转型为消费型增值税后，增值税不计入固定资产成本。增值税暂行条例及细则规定了可抵扣的固定资产进项税额范围，包括国内采购、进口固定资产以及用于自制固定资产货物购进等方面，也规定了不可抵扣的固定资产进项税额，包括非增值税应税项目以及免增值税项目等。而增值税转型前在增值税计算时，必须包括全部外购固定资产的款项，法定增值税一方面包括纳税人的经济收益，另一方面也包括了外购固定资产的成本。可以看出增值税转型降低了企业的税负，对企业的发展具有积极的意义。 　　（二）营业税改征增值税后对企业税负的影响 　　1、对不同纳税人的税负影响 　　当前营改增形势下，一般纳税人减轻税负的途径是取得增值税专用发票，进行进项税额的抵扣，抵扣得越多，税负越轻。而小规模纳税人率的征收率为3%，相比起营改增前用含税价格乘以税率计算营业税，现在用不含税价格乘以征收率计算增值税，税负是下降的。但由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，不能进行进项税额抵扣，如果其客户大多为一般纳税人企业，则有可能会丧失客户。 　　2、对不同类型企业税负的影响 　　营改增后，不同类型的企业受到的影响是不同的，有的税负会增加，有的税负会减少。服务业以前是缴纳营业税的，受到的影响最为明显，营改增减轻了重复征税的问题，延伸了增值税的抵扣机制，贯通了服务业内部及二三产业之间的抵扣链条，从而大大地减轻了服务业的税负。一般纳税人制造业的采购及销售量都很大，产生的进项抵扣销项税也大大降低了税负；营改增后对于税率和毛利率较低、可抵扣项目比重高的建筑业