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对预算会计改革思考 　　摘要：我国在1998年对预算管理进行了又一次的根本改革，众多的改革措施的付诸实施，使我国预算会计所处的环境发生了很大变化。本文说明了事业单位会计预算会计的现状和问题，并从宏观角度说明了构建我国事业单位预算会计体系的思路和路径。 　　关键词：预算会计 事业单位 　　 　　预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计核算体系之一。其内容分为三部分：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。本文试以事业单位的预算会计改革为例来说明预算会计改革的思路和具体路径。 　　 　　▲▲ 一、事业单位会计预算会计的现状和问题 　　 　　1997年预算会计制度将其定义为：以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算(年度财务收支计划)执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。会计主体一般以一个事业单位作为会计主体，由于事业单位资金来源多样化。尤其是有时有特定的来源，决定了事业单位会计同时还需要有特定作用的基金作为会计主体：会计对象限于各级各类国有事业单位，事业单位附属的企业和己纳入和会计核算体系的事业单位不适用该制度：会计信息应当符合国家宏观经济管理和要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理，会计使用者分别是政府、财政部门、外部使用者和事业单位管理者；会计基础一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出；会计报表结构包括资产负债表，收入支出表，必要的附表和会计说明书。 　　由上述考察，笔者得出如下几点认识： 　　1、我国预算会计体系自1950年创建以来，其间虽有所调整，一直变化不大。1997年改革后形成的预算会计体系较以前有较大调整，1997年财政部将预算会计体系划分为财政总预算会计，事业单位会计，行政单位会计，把事业单位会计和行政单位会计相分离，基本适应了我国改革开放后经济发展的需要。 　　2、预算会计逐步规范化，国际化。1997年以来，预算会计核算管理模式改变了建国后实行的制度管理，开始走会计准则管理的路子，如，专门对事业单位制定了《事业单位会计准则》。这也是对国外政府会计改革和我国会计改革的经验的借鉴，有利于我国预算会计制度与国际惯例的协调。改收付实现制为以收付实现制为主，部分项目可使用权责发生制记帐法：为便于交流，统一会计语言，预算会计采用借贷一记账法：对会计要素和会计报表重新进行了设计，使预算会计既能完整地反映出单位经济全貌，反映单位业务活动收支的主要类别、收支水平，又能详细反映出单位各项支出的用途以及主要基金的变动情况1。 　　3、对预算外资金的核算要求和事业单位的预算管理形式有了较大变化。单 　　位为履行政府管理职能收取的费用，未纳入预算管理的作为预算外资金实行专户管理，收支两条线。1997年改革前，预算会计对事业单位按不同的预算管理形式来加以核算。由于不同管理形式的单位存在同样的资金筹集手段和运用方式，三种不同的管理形式之间已不存在明显界限，加之单位活动成果的不确定性，因此取消了按不现预算管理形式实施会计核算的方法。 　　综上所述，现行预算会计虽然在以上述及的重大问题上有新的突破或重新进行了规范，基本上满足了各级财政部门和行政、事业单位加强预算管理和会计核算的需要，对提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极的作用，同时也为我国政府会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了基础。但为了能使我国政府会计改革有的放矢，研究建立我国政府会计准则体系，研究建立我国政府会计报告体系，迫切需要研究下如下问题： 　　①研究我国现行预算会计制度中存在的主要问题，尤其是我国政府职能转 　　换和公共财政体制改革对于预算会计提出的新要求和对政府会计会计信息的新 　　需求，并进而研究在新形势下解决这些问题的具体对策。②研究政府会计准则建设方面的国际动态和各国在政府会计改革方面的经验与教训，以供我国借鉴和参考。③研究我国政府会计准则体系的内容及构成，包括我国政府会计准则建设的具体步骤、方案和实施中需要配套改革的措施，包括我国政府会计准则的建设是否需要建立政府会计概念框架、应当制定哪些具体会计准则、每一项会计准则的具体结构等。 　　 　　▲▲ 二、构建我国事业单位预算会计体系的思路和路径 　　 　　目前，我国的预算会计体系从广义上讲，由四个部分组成即财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计(包括税务会计、农业税征解会计和关税会计)和基本建设拨款会计等。这种体系存在不少问题，需要对它进行重新划分。通过分析国外政府会计