对收入利得进一步探索.docVIP

对收入、利得的进一步探索 　　［摘要］新颁布的企业会计准则出现了利得（gains）这个新名词，本文分别分析了国际会计准则和我国会计准则中利得与收入的概念，对这两个概念进行了辨析，并进一步阐述了对利得的分类和会计处理，建议提供单独的利得财务报告，更好地体现全面收益的思想。 　　［关键字］收入收益利得 　　新会计准则的颁布，出现了一个新概念，那就是利得（gains），虽然在基本准则中对利得有一个很明确的定义，但对于利得所包含的内容，对利得的会计处理并没有一个系统的阐述，本文试图在这方面有一些新的探索。 　　 　　一、 概念 　　 　　《企业会计准则――基本准则》第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第二十七条:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。《企业会计准则第 14号――收入》第二条：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 　　国际会计准则中的财务会计概念框架（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）收入（Income）是指除了与投资者投入有关导致所有者权益的增加意外的其它的经济利益的流入，会引起会计期间资产的增加或负债的减少。收入包括收益（revenue）和利得（The definition of income encompasses both revenue and gains.）。收益主要是日常经济活动中经济利益的流入，主要包括：销售收入，劳务费收入，利息，股利，版权收入，租金收入等。利得也满足收入的条件，但利得可能产生于日常活动，也可能产生于非日常活动，利得主要代表经济利益的增加，在本质上与收益没有区别，因此，没有将利得作为一个单独的会计要素。利得包括：证券投资的利得，外币业务产生的利得，金融资产或金融负债产生的利得等。 　　国际会计准则和我国的会计准则对收入的定义基本相同，我国的会计准则体系中，基本准则第二条的收入的定义是广义的收入，与INCOME的概念等同，而具体准则14号中收入的内容则是狭义的收入，这个收入与REVENUE的概念等同。 　　国际会计准则和我国的会计准则对利得的定义大同小异，对利得所包括的内容没有明确的说法，而是包括在各具体准则之中，综合以上分析，笔者认为广义的收入（income）包括狭义的收入（revenue）和利得（gains），狭义的收入和利得的主要区别在于： 　　1.收入产生于日常经营业务，利得产生于资产或负债的价值的变化或者一些偶然发生的业务。 　　2.收入会导致经济利益的流入，利得更强调会导致经济利益的增加，收入是由经营活动产生，而利得主要只是价值的变化。 　　3.收入与费用对应，收入扣除费用形成利润。 　　4.利得与损失对应，利得扣除损失可能形成利润，但也可能绕过利润直接形成所有者权益。 　　 　　二、 利得所包括的内容 　　 　　企业会计准则中有利得概念的有：《企业会计准则第12号――债务重组》第十四条? 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（二）确认的债务重组利得总额。《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第十条??由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失和金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失。《企业会计准则第24号――套期保值》第二十一条?套期工具公允价值变动形成的利得或损失和被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。 　　《企业会计准则―应用指南》1606 固定资产清理，固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目。（六）出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目。6301 营业外收入，一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 　　综合以上分析，可以将利得分为以下几类： 　　1.偶发的业务：资产的盘盈，接受捐赠，补贴收入，洪涝灾害等形成的利得。