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对权益结合法若干问题研究和思考 　　摘 要：我国会计准则规定，同一控制下企业合并的会计处理方法实质为权益结合法，这与国际会计准则及其他国家会计准则的规定既有趋同之处，又有差异之处；通过本文理论分析，说明在我国目前的实际经济环境下，以权益结合法来处理此类合并是合理的；同时应该进一步加强会计制度建设，规范企业合并中权益结合法的使用。 　　关键词：企业合并；同一控制；权益结合法 　　1 引言 　　近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立以及证券市场的发展，采用企业合并来实现自身战略发展目标的企业越来越多。企业合并一直是会计界关注的焦点，也是会计准则规范的重点。企业合并的会计处理与披露成为当代会计的一大难题，引起各国会计理论界与实务界的极大关注，对企业准则制定机构也提出了新的挑战。 　　经过多年的酝酿，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第20号一企业合并》（以下简称“企业合并准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。我国新准则规定非同一控制下的企业合并采用购买法处理，同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理。而随着国际财务报告准则第3号（IFRS3）的颁布实施，权益结合法被排除在国际会计准则正文之外。美国、日本会计准则做出了类似规定，国际上主要国家开始普遍限制权益结合法的使用。在这样的国际背景下，中国新颁布的企业合并准则却保留了权益结合法。 　　本文主要探讨，在我国会计准则大幅度向国际准则趋同的过程中，我国保留权益结合法的原因是什么？同一控制下的企业合并为何应采用权益结合法？如何规范同一控制下的企业合并对权益结合法的使用？ 　　2 同一控制下企业合并采用权益结合法的理论分析 　　（一）基本概念 　　同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。“同一控制”的实质是指某一方或多方能够对合并各方的合并行为产生重大影响，从而使合并价格不能反映自愿公平交易下的公允价值。 　　同一控制下的企业合并包括在一个企业集团内部的企业合并和在同一所有者控制下的企业合并两种情形。在具体操作中，由于企业间的实际关系复杂多样，有时很难一目了然地归于某一类型，就应当遵循实质重于形式的原则。 　　权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。权益结合法与购买法基于不同的假设，视企业合并为参与合并的双方通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。 　　（二）我国对同一控制下企业合并明确规定的原因 　　国际会计准则将同一控制下的企业合并排除在规定之外，这样就存在着问题：当企业A通过合并取得另一毫无关联企业B的控制权时，在合并时应该采用购买法进行处理，而之后企业B作为企业A的控股子公司，如果企业A想彻底吸收合并企业B，则A、B作为同一控制下的企业合并，却被排除在准则规定范围之外，这显然是不能满足实务应用中的需要的。 　　中国企业集团内部企业规模小、数量多、层次多、结构复杂，母公司往往会通过集团内企业合并来增强上市子公司的竞争能力，或以此来实现公司整体上市。尤其是近年来，国家积极推?又醒肫笠到?行集团内部重组整合，明晰产权关系，以实现集团的整体上市。我国很多企业的并购重组是发生在受中央、地方国资委控制的国有企业之间或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并。在这个过程中，同一集团内的企业必然会进行合并或收购，将出现很多同一控制下的企业合并，因此有必要对此类型合并的会计处理方法进行明确规定，以规范企业的实务操作。 　　国际会计准则是以发达的市场经济为基础制定的，与成熟的市场经济相适应，而我国目前正处于经济转型时期，市场经济环境离成熟、完善还有一定的距离。所以采用国际会计准则的时机尚不成熟，与国际会计准则的协调只能是循序渐进的过程。因此，综合以上的几点分析来看，我国在新会计准则中做出保留权益结合法的规定是合理合情的。 　　（三）同一控制下企业合并采用权益结合法的原因 　　第一，权益结合法能体现同一控制下企业合并的经济实质。我国新会计准则规定可以支付现金、转让非现金资产、承担债务、发行权益性证券作为支付对价，尽管支付现金、资产等，对参与合并方来说发生了经济资源的流入流出，但对于整个集团来说，或者对于终极控制方来说，经济资源还是留存在集团内，还处于终极控制方的控制之下。 　　第二，权益结合法能避免同一控制下企业合并的利润操纵。当企业合并在同一控制下企业之间发生时，在进行资产评估的过程中，由于参与合并各