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广西物流行业征收营业税存在问题研究――从1994 　　【摘要】1994年税改至2014年营改增二十年间，广西物流业营业税经历重复征税到差额征税、国际运输服务“在境内载运旅客或者货物出境”从3%的税率到零税率等等的变化，广西物流企业也凭借地理优势不断发展国际国内物流业。国家逐步重视对物流业的发展，最终改为增值税。营业税也为国家和广西本土的发展做出了巨大的财政贡献。 　　【关键词】营业税，广西物流业，税改 　　2014年我国交通运输业全面营改增，我们来看看营业税从94年税改至2014年历经20年的时间对广西物流行业的影响。 　　一、我国营业税发展的历史 　　（一）建国后至1994税改，营业税的发展 　　营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的一个税种。建国初期我国就实行过营业税。1958年税制改革时并入工商统一税，1973年工商统一税同其他几个税种又合并为工商税。虽然营业税作为单独的税种不存在了，但是按营业收入课税的制度依然存在，成为工商税的一个组成部分。1984年工商税制全面改革时，又将营业税从工商税中划分出来，恢复成为一个独立税种。1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》，同年12月25日，财政部制发了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，自1994年1月1日起施行。营业税与增值税、消费税、关税相配合，构成我国流转税体系。 　　（二）1994税改并未全面征收增值税 　　1994年的税改，是我国税收制度的一次整体性改革，涉及面广，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，分设中央与地方两套税务机构分别征管。这次税改没有在各行业全面实行增值税，税改后流转税制由增值税、消费税、营业税组成，在工业生产领域和批发零售商业普遍征收增值税，对不实行增值税的第三产业、服务业、建筑安装和交通运输业征收营业税，待条件成熟后纳入增值税。广西物流行业实行3%的营业税，归地方政府财政收入。 　　二、营业税在广西物流行业中存在的问题 　　1994年税改后，物流行业3%的税率计缴营业税，和税改之前基本没有变化，而已经改征增值税的制造业因此面临着大的发展机遇，增值税的抵扣制度，可以减少重复征税降低税负。使中国的制造业在实行增值税的这20多年间成就“世界工厂”，物流行业却存在营业税重复征税、出口不退税、税负重等问题，制约了物流行业的发展。 　　（一）重复征税致使税负过重，制约了企业的发展 　　1、制约了物流企业的发展 　　物流企业承接联运业务、外包运输和仓储等业务，将业务分出去后承接企业仍然要全额征税，重复征税问题较为突出，是营业税的一大弊端。广西沿海港口较多，内陆水运也较为发达，并且连接西南和珠三角，广西腹地有工业城柳州。广西物流企业凭着地理位置的优势，承接水路与陆路联运、公路与铁路联运业务量大，而联运业务却是营业税重复征税最为严重的，使承接联运业务的物流企业利润甚微。 　　2、制约了物流企业现代化和专业化的发展 　　广西物流企业装备落后，服务质量满足不了现代物流服务需求。多数企业仍在使用普通的货车运输，使用手推叉车、普通起重设备等进行搬运、使用平房作为仓库，现代化的箱式货柜和集装箱拖头运输车辆、可视频叉车、立体仓库、条码自动识别系统、自动导向车系统、货物自动跟踪系统、具有冷藏保鲜功能的仓库等各种物流装备少有更新和使用。物流企业实行的营业税征缴制度不能抵扣固定资产进项，如果可以抵扣，将会加快广西物流企业的现代化发展进程。 　　物流企业同时经营有仓储、装卸业务等传统业务。广西较大的物流企业集团如玉柴、超大、运德等，以物流业为依托，还经营有客运、公共交通、汽车租赁、驾校、停车场、招待所、旅游、出租车等营业税范围的业务，也有汽车贸易、保修厂、商贸、五金交电、燃油等增值税征税范围的业务。而同时经营的营业税业务，同样有着较重的税负，使企业集团的整体税负也较高。同时经营的增值税业务，在与集团物流业务之间相互提供的货物与服务，并不能得到进项抵扣。致使交易成本较大，企业集团的多种经营并没有得到大跨步地发展。 　　（二）国际运输服务零税率与不退税 　　广西有沿边、沿海的地理位置优势，区内设有广西钦州港保税区和广西凭祥综合保税区。随着国家实施西部大开发战略和“中国-东盟自由贸易区，广西国际运输服务的日益蓬勃发展。2008年，国家批准了广西北部湾经济区发展规划，经济区掀起新一轮的建设高潮。这是广西也是前所未有的经济发展黄金期。广西玉柴等物流企业货运车辆直达越南、老挝、缅甸、泰国、柬埔寨、马来西亚、新加坡等东南亚各国。 　　1、国际运输服务零税率 　　物流行业的国际运输服务，其中“在境内载运旅客或者货物出境”这项运输服务，是缴纳3%的营业税，没有实行零税率