小微企业利用固定资产折旧优惠政策对策研究.docVIP

小微企业利用固定资产折旧优惠政策对策研究 　　【摘 要】现今，小微企业已成我国经济发展的基石，是国民经济不可或缺的组成部分。特别是2015年以来，随着“营改增”试点推行，国家加大了对小微企业的政策扶持。本文在分析小微企业利用当前税制下固定资产折旧优惠政策的重要性基础上，深入探讨了现行税制下，小微企业可以利用的固定资产折旧优惠政策，以及小微企业利用这些优惠政策的策略和对策，并提出了完善针对小微企业的固定资产折旧优惠政策建议，以期能够减轻小微企业税收负担，促进其健康发展。 　　【关键词】小微企业；固定资产；加速折旧 　　一、引言 　　2015年《全国小微企业发展报告》显示，全国共有小微企业1170万户，占企业总数77%。虽然数量众多，但小微企业半数以上经营欠佳。2015年3月，财政部、国家税务总局相继发布《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》和《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》，分别就扩大小型微利企业优惠范围、优化管理方式上明确了新的所得税优惠政策。作为小微企业经营者，要充分意识和利用好这一发展利好，积极的对本企业进行分析定位，实现利润最大化。因此，面对当前小微企业数量迅速增长，发展却参差不齐的形势，特别是自2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，加大了对小微企业的税收优惠幅度。在此背景下，对小微企业固定资产折旧方法选用进行探讨，具有鲜明的时代意义与现实意义。固定资产作为企业的一种重要资产，它是企业为了生产经营而购置的、金额较大、使用时间较长、并且长期发挥效能的资产。其前期一次性投入价值随着使用时间而转移到企业的产品或商品当中去，最终形成了公司的生产成本，而这些与使用时间息息相关的转移价值就是固定资产需要计提的折旧。为了科学反映这部分一次性投入，分期转移的成本价值，必须与其产生的销售收入挂钩匹配，这就产生了不同情况下的计提折旧方法。选择不同的折旧方法将会产生不同的税负和企业利润，对公司未来经济效益产生重要影响。 　　折旧概念的产生时代背景是企业会计核算由收付实现制向权责发生制转变的重要转折点，其概念基础是权责发生制以及在此基础上衍生出的会计配比原则。我国对固定资产的折旧的定义为：折旧是指在固定资产的使用寿命内，依照肯定的技能对应计折旧额进行系统分摊。在小微企业的实际生产中，由于房屋、建筑物、设备不同于原材料，这些固定价值是在生产过程中将全部价值一点点逐渐被消耗，最终报废。因此固定价值不能一次性计入营业成本，而是在使用过程中分别计入到成本中。一般规定固定资产在使用期内应当分期计提折旧，但特殊规定除外。对折旧的影响因素有很多，包括资产的原值、残值和使用年限。 　　在现行会计准则下，常用的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法是指在固定资产预计寿命期内，平均摊销其初始价值，该方法也称直线法，这种方法计算得出的每期折旧额都相等。工作量法产生的理论基础是“按固定资产使用工作频率摊销”，是按照实际工作量计提每期折旧额的一种方法，实质是年限平均法的补充和延伸。 　　加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法，第一种方法是在不考虑固定资产预计残值的情况下，根据每期期初资产价值减去累计折旧后的净值和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。一般应在资产寿命到期前两年内，将账面净值扣除预计残值后平均摊销。年数总和法指将原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，分子是尚可使用寿命，分母是预计使用寿命数字总和。 　　二、现行税制下，对小微企业固定资产折旧的优惠政策 　　1.小微企业标准 　　2015年最新小微企业标准：生产制造业，员工人数在100人之内，年企业所得税应纳税所得额低于30万元（人民币，下同），资产总额控制在3000万元以下；商贸服务企业，员工人数在80人以下，年企业所得税应纳税所得额低于30万元，资产总额控制在1000万元以下。 　　2.小微企业最新固定资产折旧优惠政策 　　（1）一次性税前扣除政策 　　指小微企业购进单价低于5000元的固定?Y产，可一次性摊入当期成本费用。企业在2014年1月1日后购进的用于科学研究、新产品研发的固定资产，如果单价低于100万元，也可享受一次性扣除优惠。 　　企业在2014年初保有的原值低于5000元的固定资产，剩余净值部分，可享受一次性扣除优惠。 　　（2）减少折旧时间或加速折旧优惠 　　符合条件的小微企业可选择按税法规定固定资产折旧时间的六折来进行折旧年限摊销，也可自由选用会计上规定的双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧摊销。 　　上述两种方法可直接或间接减少小微企业固定资产折旧年限，从而对当期有利润的企业产生节税的作用。 　　三