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层次分析法在评价会计风险中应用 　　【摘要】风险分析广泛应用于各个领域，近年来随着近年来会计信息失真的现象屡屡发生，越来越多的人开始关注了会计风险的研究，本文在前人研究的理论基础上，引入层次分析法对会计风险进行定量的分析。 　　【关键词】会计风险;层次分析法 　　 　　2007年爆发了美国次贷危机，进而演变成全球的金融危机、经济危机，时至2011年3月，4年前的金融危机余热仍未消散，对全球经济造成严重冲击，使多国面临事业率大增、通货膨胀居高不下、政治动荡的严峻形式。面对如此糟糕的经济环境和投资失败，各方投资者及民众均把矛头对向了会计风险及会计监管环境，引起了社会各界对高质量会计信息的关注与呼吁，所以，从全球范围来看会计风险具有不断加大的趋势。 　　１．会计风险 　　对于会计风险，目前有着各种理解，没有形成统一的概念。本文采用的是阎达五先生的定义：会计风险是会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失的风险。按会计风险产生的原因可以分为：固有风险、技术风险和道德风险。 　　1.1固有风险 　　会计是建立在一系列的假设之上的，会计信息是在这些假设基础上生成的，建立在会计假设基础之上的会计准则规范了财务会计的确认、计量和报告。虽然现有会计准则对会计实务起到了很好的指导作用，但远不完善。现代经济创造的大量新业务如虚拟公司、衍生金融工具的创新、表外融资等难以计量，隐含的重大风险也难以在财务报告中得到反映。另外，新经济业务的出现以及在会计准则中存在对同一经济事项往往规定多种可供选择的会计处理方法，使企业管理层为获取会计报表数据不同时间分布带来的收益，也会主动选择利己的会计政策。除此之外，会计政策的历次变更也会产生一定风险，如公允价值计量属性的使用曾经在《债务重组》、《非货币性资产文易》、《租赁》等几个准则中几经反复。 　　1.2技术风险 　　会计是一门技术，进行会计工作需要具备相应的专业技术知识和操作技能。会计人员是会计活动的主体，他们在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则的理解偏差会产生风险。 　　内部控制设计和执行的严密程度也会影响会计技术风险。内部控制是为了保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。如果企业的内部控制制度非常严密并且得到了认真的执行，其会计技术风险就会相当低。 　　会计活动的协调水平同样会影响技术风险。随着社会的发展，会计已经不是简单的记账查账，它要服务于企业的管理和发展。会计信息作用的发挥体现为会计在企业经济活动中的协调水平和管理能力。发挥的作用越大，产生的风险也就越大。 　　1.3道德风险 　　道德风险强调的是会计人员和管理者的职业道德品质。产生道德风险的原因是利益驱动的故意行为，管理层出于自身利益的考虑，在他们认为违规成本低于其预期的违规收益时，就会故意制造虚假的会计信息从而获得利益。 　　道德风险可以分为两个方面：一是会计人员为谋取自身利益，操纵会计信息，给委托人带来损失的风险。二是企业管理者为促使自身利益最大化而迫使会计人员或与其合谋操纵会计信息。 　　2.层次分析法 　　层次分析法是20世纪70年代由美国学者T. L. Satty最早提出的一种多目标评价决策方法。它将决策者对复杂系统的评价决策思维过程数学化。基本思路是将复杂问题分解为若干层次（目标层、准则层、方案层）和若干要素（每层所包含的对象）并在各要素间进行简单的比较、判断和计算，以获得不同要素和不同待选方案的权重，然后可以通过加权求和作出最优方案的选择。 　　层次分析法主要步骤： 　　2.1构造层次结构 　　根据具体问题一般分为目标层、准则层、方案层（或制约因素层）或更多层次结构。 　　2.2构造判断矩阵 　　建立层次结构以后，我们就可以通过两两比较同一层次元素相对于上一层次某元素的重要性，得出比较判断矩阵。 　　当我们考虑方案层各元素Cij，j=1，2，…，n相对于准则层元素Bk，k=1，2，…，m的重要性时，得出的判断矩阵的形式为 　　Bk = ，k=1，2，…，m 　　其中，Cij为方案Ci与Cj相对于上层元素Bk的相对重要性的比较，其赋值规则见表1。 　　表11-9标度量化表 　　注：2，4，6，8表示以上数字之间的中间值。 　　2.3单层次排序和一致性检验 　　通过构造两个比较判断矩阵及矩阵运算的数学方法，确定对于上一层次的某个元素而言，本层次中与其相关元素的重要性排序――相对权值。实际工作中，可用方根法、和法进行排序，在这里我们采用的是和法。 　　为了控制误差，我们要对判断矩阵的一致性进行检验。计算公式为：CI=，引入相应的平均随机一致性