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循环经济发展中新税种研究 　　摘 要:近年来,中国的经济发展取得了令人瞩目的成就,经济的高速发展和人口的持续增长又给我国的资源和环境带来了更大的压力和冲击。党的十六届五中全会提出,要大力发展循环经济,建设资源节约和环境友好型社会。 　　 　　构建和发展循环经济与之息息相关。20世纪60年代,西方发达国家已基本完成有关污染防治和环境保护的立法,并在后期建立起一系列的配套法规。相比较那些已经具备了较为完善的循环经济发展模式和法律体系的发达国家,我国现行税收政策对发展循环经济的作用是零星的、不系统的,缺少针对循环经济发展的新税种。因此有必要调整和完善财税政策,以促进循环经济的发展。 　　关键词:循环经济;税收制度;环境保护税;垃圾税;鼓励型税收政策 　　党的十六届五中全会提出,要大力发展循环经济,建设资源节约和环境友好型社会。2008年8月29日,中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过2008年8月29日,中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国循环经济促进法》(以下简称为《循环经济法》)。该法于2009年1月1日起施行。 　　 　　一、循环经济与税收制度的关系 　　 　　1、循环经济的内涵与基本原则 　　循环经济的思想萌芽诞生于20世纪60年代的美国。所谓循环经济,是指在经济发展中,遵循生态学规律,将清洁生产、资源综合利用、可持续消费等融为一体,实现废物减量化、资源化合无害化,使经济系统和自然生态系统的物质和谐循环,维护自然生态平衡。我国从20世纪90年代起引入了关于循环经济的思想。此后对于循环经济的理论研究和实践不断深入。《循环经济法》第二条明确,本法所称循环经济,是指在生产、流通和消费等过程中进行的减量化、再利用、资源化活动的总称。 　　循环经济以低消耗、低排放、高效率为基本特征,强调尽可能小的资源消耗和环境成本,获得尽可能大的经济和社会效益,从而使经济系统与自然生态系统的物质循环过程相互和谐,促进资源永续利用。从循环经济的运行过程来看,循环经济的实际操作始终遵循着“3R”的原则,即减量化(reduce)、再利用(reuse)和再循环(recycle),即3R原则。 　　2、税收政策对发展循环经济的影响 　　促进循环经济法发展需要经济手段。经济决定税收,税收贯穿于经济。通过制定一些约束型、限制型的税收政策,可以限制企业、个人的行为,如通过征税、提高税负,产生收入效应,使之自动抑制污染量。税收也可通过税收优惠等办法,鼓励企业进行清洁生产,鼓励个人使用节能、环保产品,促进循环经济发展。在我国循环经济发展过程中,税收对循环经济发展的积极促进作用非但不应弱化,反而在某种程度上应得到切实加强。 　　 　　二、我国循环经济税制的有效性及缺陷分析 　　 　　1、现行税收制度在促进循环经济发展中起到了一定的积极作用 　　在我国,有关循环经济系统性立法处于起步阶段,《循环经济法》实施的时间也并不长,独立的循环经济税收政策也没有出台。但这并不能说税收政策完全没有与循环经济发展联系起来,事实上,我国税收政策长期以来一直在事实上支持和发展着循环经济。例如,在增值税制度中,规定对部分资源综合利用的产品减免增值税,对利用“三废”(废渣、废水、废气)生产的产品免征增值税。在企业所得税的有关规定中,以“三废”为主要原料进行生产的企业可在5年内减免企业所得税。总的来看,目前我国现行税收政策在促进循环经济的发展是有一定成效的,在鼓励资源综合利用,促使废旧物资的有效利用,加强环境保护,促进经济可持续发展等方面发挥了积极的作用。 　　2、现行税收制度缺少针对循环经济的新税种 　　但不可忽视的是,现行税收措施调节力度不够,税费政策种类繁多,执行标准难统一,为贯彻循环经济思想而采取的税收优惠措施比较单一。尤其是享受优惠政策的项目不多,缺少针对发展循环经济的专门税种。税收支持发展循环经济的重要举措之一就是开征若干发展循环经济的新税种。 　　国外为了发展循环经济设计了若干专门税种。英国为鼓励清洁生产,限制排放污染物,开征了公司汽车税、燃料税、总污染物税等生态税。荷兰特别为环境保护设计了税种,主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品消费税等。瑞典对燃料征收能源税,主要包括增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税等。这些税已经占到税收体系的重要部分。英国在1972年开征了二氧化碳税,在1996年开始对居民垃圾征收垃圾税,随后法国、澳大利亚等国也先后开征了二氧化碳税、硫税等。 　　 　　三、针对循环经济发展开征新的税种 　　 　　1、尽早开征环境保护税,建立起一个完善的环境费税综合政策体系 　　环境保护税是由英国