我国企业内部审计独立性缺失对审计质量影响及改革措施.docVIP

我国企业内部审计独立性缺失对审计质量影响及改革措施 　　[摘 要]企业内部审计的独立性是审计工作认真理解和深刻把握的核心问题，是影响审计质量的关键因素。本文从内部审计独立性的含义及其工作要求出发，分析我国企业内部审计独立性方面存在的机构不独立、精神不独立和独立性缺乏等问题。因此应从企业公司治理结构、提升内部审计组织的地位并加强管理，实施内部审计外部协调和转变内部审计的目标定位和审计理念等方面着手，提高审计质量。 　　[关键词]内部审计 独立性 审计质量 控制 　　作者简介：王亚军（1981-），女，北京，职称：助教，研究方向：会计学。 　　 　　内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须保证内部审计的独立性。实行质量控制应先了解影响审计质量的各种因素，包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量，审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进行，才能保证审计结果的高质量，而内部审计的独立性正是影响内部审计质量的关键因素。 　　 　　一、内部审计独立性的含义及其要求 　　独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。一般而言，一个人是不能客观地评价自己的工作的，因此内部审计要对单位管理控制活动进行评价，内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外，才能独立履行审计职责。 　　内部审计的独立性应包括两个层面：一是内部审计机构的独立性，二是内部审计师个人的客观性。只有当内审机构具有独立从事审计活动所要求的良好的组织地位，才能确保内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时不受干扰，内部审计师的审计行为不受限制，审计意见或决定得到实施，审计建议得到适当采纳。莫茨和夏拉夫在谈到审计人员的独立要素时认为，审计独立应从四个方面考虑：1、组织地位：如果内部审计部门在组织关系上地位低下，缺少足够的权威性，必然会严重影响审计人员的公正客观的执业态度从而削弱内部审计的作用。2、财务利益：审计人员对组织内部委托人存在一种依存关系，这种依存关系不能不影响整个审计过程，从而对其独立性构成很大的威胁。内部审计人员的兼职问题也会影响其独立性。3、精神态度：在思想上保持独立，是审计人员的最高精神境界，也是审计组织职业教育工作所追求的最高目标。4、调查自由：在规定的、不受其他任何限制的工作范围内，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。 　　 　　二、我国企业内部审计不独立的表现及对对审计质量的影响 　　（一）机构不独立：内部审计机构地位不明确，独立性受到限制，审计质量受到质疑 　　地位不明确不统一，既表现为在法律法规上没有明确规定我国内部审计机构在企业的地位，又表现在隶属关系的极不统一；既有对财务副总（财务总监）负责的，也有对总经理负责的，还有受监事会和董事会领导的。而且，由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，受本部门、本单位直接领导。从企业来看，我国企业实行董事会领导下的总经理负责制，由于企业治理结构不健全，特别是在董事会与经理层人员的高度重合，董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清的情况下，内部审计机构由董事会领导，就会形成决策、执行、监督职能集于一身，自己决策、自己执行和自己监督自己的不合理现象；如果内部审计机构由经理层领导，同样会形成执行、监督职能为一体，自己监督、自己执行情况的现象。 　　（二）精神不独立：内部审计责任定位较为模糊，工作状况无序，影响审计的独立性，审计质量不高 　　内部审计是基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种管理权的延伸，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。然而内部审计定位不准使这一使命很难发挥。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府职能已发生根本性的转变，内部审计的设置模式、工作内容、工作方式等也已有较大的改变，但内部审计在实际工作中仍没有找到准确定位。 　　（三）内部审计缺乏独立性使审计工作重点偏颇，范围狭窄 　　由于内部审计是行政命令的产物，缺乏应有的地位和权威，受到所在单位的排斥，得不到企业领导的信任，不能了解企业内部重大的经济活动，不能参与决策，有的企业讨论重大改革措施时有意识地避开内审机构及人员，这使得内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。 　　 　　三、加强内部审计独立性，提高审计质量控制的措施 　　（一）完善公司治理结构为内部审计部门的合理定位提供保障 　　企