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我国企业内部控制规范实施中存在问题与对策 　　摘要：随着经济的发展，企业内部控制问题日益突显，并受到理论与实务界的广泛关注，本文讨论了企业内部控制过程中存在的问题，并提出相应的解决对策，有助于我国企业内部控制规范的有效实施。 　　关键词：内部控制：内部控制制度；内部控制实施 　　中图分类号：F279.23　文献标识码：A　文章编号：1007-7685(2011)11-0122-03 　　内部控制作为保证企业经营效率与效果、财务报告可靠性以及相关法律法规遵循性的必要手段，在以安然、世通为代表的跨国公司舞弊案发生后越来越受到理论界和实务界的关注。 　　一、我国企业内部控制规范的发展 　　我国企业内部控制制度建设始于20世纪90年代，早在1999年颁布的新《会计法》中，就从会计视角对内部控制提出要求，认为企业内部控制制度是保障会计信息“真实和完整”的基本手段。2001年6月，财政部又相继发布了《内部会计控制规范――基本规范(试行)》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》等，进一步对内部控制进行了界定和要求，然而此时出台的内部控制仍只限于会计控制，并没有上升到管理的高度。 　　随着经济的迅速发展、市场竞争的加剧，内部控制已经渗透到企业的各个领域，其内容也愈加丰富。一方面，在美国上市的中国企业由于面临着海外资本市场更为严格的要求与考验，需要不断完善内部控制制度建设；另一方面，我国资本市场和监管机构也在积极的制定和推出内部控制、风险管理方面的合规要求，力争实现内部控制的国际趋同。在借鉴美国内部控制理论发展的基础上，整合企业、政府等各界的力量，我国对内部控制的研究已经从会计、审计的角度上升至风险管理高度。同时，上海证券交易所和深圳证券交易所在总结我国上市公司内部控制有益做法和借鉴国际经验的基础上，分别于2006年6月5日和2006年9月28日出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》(简称《上交所指引》)和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》(以下简称《深交所指引》)，并分别自2006年7月1日和2007年7月1日起实施。指引的颁布旨在通过提高内部控制构建与运行的透明度以及内部控制信息披露的可靠性，达到规范内部控制运行的效果。两项指引的颁布与实施，将企业内部控制从传统的会计控制上升到管理控制，是我国内部控制制度建设的新发展。 　　2008年6月28日，我国《企业内部控制规范――基本规范》正式发布，标志着我国内部控制规范体系建设取得重大突破。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该规范体系从2011年起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司中施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行，同时鼓励非上市大、中型企业提前执行。另外，该规范体系要求上市公司必须对企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。 　　从2006年7月企业内部控制标准委员会成立，着手内部控制规范体系建设开始，到2011年配套指引的发布，我国内部控制制度建设站位之高、速度之快、力度之大，在国际中首屈一指。在内部控制规范体系落实执行之际，深入分析现阶段我国企业内部控制实施状况及存在的问题，对于扫清内部控制实施障碍，完善内部控制制度建设，保证内部控制作用发挥具有重要意义。 　　二、我国企业内部控制实施中存在的问题 　　我国《企业内部控制规范》明确规定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。相应的，内部控制实施主要会涉及内部控制的实施环境、实施机制、实施成本以及实施效果等。由于目前实务界在理解和实施内部控制时，肤浅的将内部控制等同于相关法律法规的要求，认为内部控制仅是一种简单的制约条文，将内部控制报告当做一种敷衍公众糊弄企业的任务。在这种情况下，探讨企业内部控实施中存在的问题，并予以纠正就显得十分重要。 　　(一)内部控制目标定位过于片面 　　内部控制理论在不断丰富和发展过程中经历了由简单到复杂、由不完整到完整的完善过程。进入20世纪80年代以来，企业中逐渐形成了一套以相互制约、相互牵制和相互协调为指导思想的内部控制制度。从内部控制理论的发展历程看，内部控制与会计有着天然的血缘关系。早期的内部控制思想是以账簿核对、财产清查以及会计报表数据可靠性为中心内容的，一方面，强调会计系统应建立在内部控制程序基础之上，以保证会计数据的可靠性；另一方面，内部控制程序以会计数据为工具，实现对资产安全性、业务合规性的监督与控制。所以，一直以来，内部控制的内容片面地局限在一个与会计相关的狭窄的领域之内，虽然增强了内部控制的针对性和