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持有至到期投资会计核算分析 　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期的金融资产，主要是债券性的投资。如果有客观证据表明该金融资产发生减值，应当计提减值准备，按规定进行会计处理。本文就持有至到期投资的核算中的几个难理解问题，就个人见解，进行分析。 　　一、摊余成本的理解 　　持有至到期投资的计量属性是摊余成本，而不是公允价值，除非有确凿证据表明发生了减值损失。摊余成本的计算是会计处理的重点。摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回的本金（即“持有至到期投资――成本”变动额）；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（即“持有至到期投资――利息调整”累计变动金额）；③扣除已发生的减值损失（即“持有至到期投资减值准备”金额）。 　　在实际教学工作中发现，学生对于教材中所列的摊余成本计算表不易理解。经过教学实践，笔者总结出一套摊余成本的计算方法：通过“持有至期投资”总账账户的账面价值，计算当期的利息收入。“持有至到期投资”总账账户的账面价值由“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账账户余额组成。如果持有至到期投资计提了减值准备，则还需扣除已计提的减值准备金额。因此公式：实际利息=期初摊余成本×实际利率可以按实际利息=期初“持有至到期投资”的账面价值×实际利率的方式来计算。 　　下面以分期付息到期一次还本举例说明。 　　【例】甲公司于2010年1月1日以16200元购入乙公司当日发行的面值总额为15000元的公司债券确认为持有至到期投资，另支付交易费用135；该债券系5年期债券，按年付息，票面年利率为6%，实际利率4%。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。 　　（1）2010年1月1日购人债券。 　　借：持有至到期投资一成本15000 　　一利息调整1335 　　贷：银行存款16335 　　此时持有至到期投资的账面价值=“成本”+“利息调整”=15000+1335=16335（元） 　　（2）2010年12月31日计息。 　　借：应收利息900 　　贷：投资收益653.40 　　持有至到期投资一利息调整246.60 　　其中应收利息=15000×6%=900（元）投资收益=16335×4%=653.40（元）持有至到期投资―利息调整=900-653.4=246.60（元）此时“持有至到期投资―成本”账户余额为15000元，“持有至到期投资―利息调整”账户余额为1335-246.60=1088.40（元），“持有至到期投资”总账账面价值=15000+1088.40或者=16335-246.60=16088.40（元），即该债券的摊余成本。 　　（3）2011年12月31日计息。 　　借：应收利息900 　　贷：投资收益643.54 　　持有至到期投资―利息调整256.46 　　其中应收利息=15000×6%=900（元）投资收益=期初摊余成本16088.4×4%=643.54（元） 　　持有至到期投资―利息调整=900-64354=256A6（元） 　　此时“持有至到期投资成本”账户余额为15000元，“持有至到期投资―利息调整”账户余额为1088.4-256.46=831.94（元），“持有至到期投资”总账账面价值-15000+83194或者-16088.4-256.46=15831.94（元），即该债券的摊余成本。 　　（4）2012年12月31日计息。 　　借：应收利息900 　　贷：投资收益633.28 　　持有至到期投资―利息调整266.72 　　其中应收利息=15000×6%=900（元）投资收益=期初摊余成本15831.94X4%=63328（元）持有至到期投资―利息调整=900-63328=266.72（元）此时“持有至到期投资―成本”账户余额为15000元，“持有至到期投资―利息调整”账户余额为831.94-266.72=565.22（元），“持有至到期投资”总账账面价值=15000+565.22或者=15831.94-266.72=15565.22（元），即该债券摊余成本。 　　（5）2013年12月31日计息。 　　借：应收利息900 　　贷：投资收益622.61 　　持有至到期投资―利息调整277.39 　　其中应收利息=15000×6%-900（元）投资收益=期初摊余成本15565.22×4%=633.28=900（元）持有至到期投资―利息调整=900―622.61=27739=900（元）此时持有至到期投资成本账户余额为1500-900元，“持有至到期投资―