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持续审计应用研究 　　摘 要：本文首先以欺诈舞弊行为频发和信息化时代为背景，结合企业发展过程的内外部环境、技术因素等对传统内部审计发展的新阶段——持续审计的产生原因做了全面的阐述。从技术论、方法论、系统论的观点对持续审计的内涵进行了探讨，提炼出持续审计的特征。其次，分析了持续审计的发展过程，进而阐述了开展持续审计的意义。再次，在分析了我国持续审计现状及存在的问题基础上，提出了在我国开展持续审计的必要性。再其次，根据国内外已有研究，以应收账款审计为例，通过把我国持续审计程序与传统审计程序进行对比，设计出了持续审计程序。最后，针对我国开展持续审计面临的障碍，从法律法规、理念基础、人员素质、技术手段四个方面提出了实现持续审计的保障措施。 　　关键词：持续审计；内部控制；研究 　　一、持续审计概述 　　（一）持续审计产生的原因 　　（1）法律因素。2002年美国证券交易委员会针对安然、世通等大量财务欺诈事件颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，法案要求：一是上市公司管理层对与财务报告相关的公司内部控制进行评价；二是独立审计人员对管理层的评价发表审计意见；三是对管理层舞弊由往日较轻处罚改为实施一系列特殊的惩罚等等。美国注册会计师协会也颁布了第99号审计准则公告，这些法律和公告要求实时掌握内部控制情况，这就为开展持续审计创造了条件。 　　（2）环境因素。企业内外部环境因素的复杂性，使企业面临的风险日益加大。持续审计以一种自动化方式对业务过程、内部控制和财务披露进行持续测试，监督控制运营过程管理的合理性，警示风险点，提供例外报告。 　　（3）舞弊因素。2004年，注册舞弊检查师协会估计，职业舞弊给美国造成的经济损失约占美国公司收入的6%，合计6000亿美元；2005年，该协会对459家年收入不少于2.5亿美元的上市公司调查发现，在当年经营过程中75%的企业发生过舞弊。舞弊的普遍性和严重性促使管理层和审计人员寻求新的方法进行预防和检查。 　　（4）技术因素。网络和信息技术的发展，越来越多的企业逐步实现了数据收集、加工和报告的持续性。而传统审计线索会被减少甚至消失，原有的审计软件已经无法满足审计需求。只有持续监控这些数据，才能有效控制交易和及时报告信息。 　　（二）持续审计特征 　　一是独立性。持续审计将审计软件融进企业经营管理过程，以自动化的方式实现审计目标，因而具备审计独立性的基本特征。二是适用范围广泛。持续审计既适用于外部审计，也适应于内部审计。外部审计从审计方法角度理解持续审计，内部审计从系统过程角度理解持续审计。企业管理者倾向于由内部审计人员进行持续审计，以防外部审计在持续审计过程中损坏企业数据、降低系统经营效率，因此，持续审计在企业中比外部审计更具优势。三是审计方式自动化。当今企业环境时刻面临挑战，越来越多的企业采用ERP系统来应对网络化需求，但ERP系统对日常交易中出现的错误无法阻止，审计方式的自动化成为防范错弊的唯一有效方法。四是发布审计报告的即时性。持续审计过程中，审计软件按照审计师预设的标准对财务信息和非财务信息进行验证，信息使用者能够在使用实时财务报告的同时使用审计报告，与标准一致的信息系统会自动生成审计报告，偏离标准的交易事项则会自动触发例外事项并以Email方式向审计师报告，由审计师专门处理后生成审计报告。五是关注整个系统。持续审计人员对整个年度中的系统运行和交易进行持续的测试，在综合理解整个系统交易的基础上调整审计方法，并对内部控制的适当性、有效性和电子证据的说服力做出更恰当的职业判断。六是技术驱动。持续审计依赖信息技术，信息技术在对例外和（或）异常的识别、关键数值领域内数据模式分析、详细交易分析、趋势分析、控制测试、组织中纵向分析和与相似企业之间的横向比较分析中都扮演着关键角色。七是强调风险评价与控制。在持续审计下，周期性复核交易样本的传统审计已经转变为持续监测所有交易，该审计策略克服了传统审计方式的滞后性及对审计风险无法进行实质性控制和评价的缺陷，从而对企业实际运行情况及风险进行更及时有效地监督、控制和评价。 　　（三）持续审计内涵 　　自20世纪70年代中期提出持续审计概念以来，学术界提出了三类持续审计的概念： 　　（1）审计技术论。2005年，国际内部审计师协会在其《全球审计技术指引》中提出：持续审计是一种由周期性复核交易样本转而持续监测所有交易的技术手段，并通过该技术手段自动执行控制和评估风险。 　　（2）审计方法论。审计方法论是从外部审计的角度将持续审计定性为一种方法。1999年加拿大特许会计师协会和美国注册会计师协会联合出版的《持续审计》研究报告指出，持续审计是指独立审计师在事件发生的同时或稍后较短期间形成独立审计报告，对委托项目提供书面认证的一种审计方法。 　　（3）过程论。