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胡雪岩内部控制思想评析及其现实启示 　　【摘 要】 胡雪岩的一生具有浓厚的传奇色彩，其内部控制思想与运用对事业的兴衰成败有着重要的影响。文章从现代内部控制视角出发，结合具体史实，按照COSO内部控制框架五要素重新审视其成败得失。总体来看，胡雪岩的内部控制思想既有其成功之处，也有需要引以为戒的地方。文章最后从正面启示与反面思考两个维度对胡雪岩内部控制思想的经验和教训作了总结，并阐明其对现代企业建立健全内部控制制度的现实意义。 　　【关键词】 内部控制； 五要素； 胡雪岩； 经验教训 　　中图分类号：F230；F272.35 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）15-0095-05 　　一、引言 　　内部控制是与特定企业、特定文化相结合的个性化产物。当前学术界对内部控制的研究、实务界对内部控制的实践，多是以国外先进国家（以美国为代表）的内部控制模式为模本进行借鉴与模仿，但国外企业的内部控制模式与其特定的地域文化、共享信仰相耦合，未必与中国的文化环境、员工价值观及其预期形成一致的组合。因此，如何构建一种真正与中国文化环境（包括区域文化环境）相一致的内部控制系统是极为关键的，是我国企业预防会计舞弊、遏制经济犯罪、治理腐败的重要前提。 　　从20世纪90年代起，随着民营经济的发展，国内学界掀起了胡雪岩研究热潮，“经商要学胡雪岩”成为一时之潮流。胡雪岩（1823―1885），名光墉，字雪岩，其出身贫寒，却迅速发迹，成为当时富可敌国的巨商富贾，后因辅助左宗棠收复新疆之功受朝廷破格嘉奖，成为“红顶商人”。他在事业顶峰时“垄断金融，操纵江浙商业”，拥有雄厚的经济实力和社会政治地位，但仅隔数年，却因资金周转不灵，导致名下产业接连倒闭清算，直至最终破产被朝廷查抄。胡雪岩的一生具有浓厚的传奇色彩，其内部控制思想与运用对事业的兴衰成败有着重要的影响。 　　本文从内部控制视角出发，参考COSO发布的内部控制框架①，结合具体事例，从各个要素的正反两个方面重新审视胡雪岩事业成败得失的经验与教训，以寻求对建立健全现代企业内部控制制度的有益启示。 　　二、胡雪岩内部控制思想的COSO框架评析 　　（一）控制环境 　　控制环境设定了内部控制的基调，包括诚信和道德价值观念、治理结构、人力资源政策等诸多方面。研究胡雪岩的诚信和道德价值观念以及人力资源政策具有普遍的借鉴意义。 　　1.诚信为本，夯实内控根基 　　诚信和道德价值观念既是经济主体的基本行为准则，也是内部控制环境的重要组成部分，胡雪岩在其创业生涯的各个阶段都非常重视诚信建设问题，而这一点也为其事业的兴旺发达注入了强大的推动力。他从小深受儒家传统思想的影响，“信以义行，诚以待人”可看作是其事业成功的起点。胡雪岩重视在企业文化中营造诚信和道德价值观念的表现，以及在日常经营活动中贯彻落实，不仅谨记“道”靠传承、“德”靠修炼，而且也制定有明确的书面行为规范。胡庆余堂的账房间挂有“耕心草堂”匾额，以求耕“心”种“德”；正厅前金柱间挂有“真不二价”匾，以示药品货真价实、童叟无欺。胡雪岩还亲笔撰文并用柚木雕琢成“戒欺”匾。匾文“采办务真、修制务精”告诫员工须以职业操守自律，秉承道德，不得“欺予以欺世人”。这种诚信和道德价值观念的营造及保持，除了为其赢得了市场的信任和各方的尊重，也为其企业设定了良好的控制环境基调，在相当程度上确定了内部控制的有效性。 　　2.人力资源政策 　　人员是企业经营的核心资源，企业的政策和程序是否有效，与员工是否具备相应能力及责任心密切相关。随着事业的发展，企业的人力资源政策愈发重要。胡雪岩事业的前起后落，与其前期知人善任，后期用人失察的人力资源政策有着紧密的联系。 　　（1）前期知人善任，充分发挥隐性契约效应 　　胡雪岩的事业之所以能迅速壮大，与其前期的人力资源政策密不可分。首先，创业初期知人善任，用人不拘一格。如栽培重用混迹于湖州街头的陈世龙，收服驾驭嗜赌如命的刘不才，提拔借重几十年尽忠职守的更夫老周等。其次，以利励人、广纳人才，凝聚了一支尽心尽力的职工队伍。如在胡庆余堂实行“阳俸”和“阴俸”制度，使企业凝聚了大量身怀绝技、熟练掌握中药手工技艺的老药工；钱庄用人则往往是预付一年开支，使员工忠心不二，倾尽全力经营钱庄生意。最后，注重道德品质的考察。在选用大源钱庄伙计刘庆生来担任阜康钱庄掌柜时，胡雪岩从多个方面对其进行了严格的考察，以确认其性情坚忍、熟谙业务、记性超群，而又内方外圆且德才兼备；而对普通员工的选择，也需有人引荐或者在职员工任保人，并经过考核，如通过师徒关系来培训员工并进行考察，甚至询问家庭身世，考察是否孝顺、行为是否检点等。 　　此外，还重视员工忠诚度的培养。胡雪岩深谙儒家传统思想和佛教伦理观念对人们心理的影响，对录用的非家族成员