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新常态下两税合并对福建省财政收入影响 　　摘 要：改革开放以来，为吸引外资，我国实行内、外资企业所得税双轨制的税收征收机制，给予外资企业充分的税收优惠政策。随着市场经济的发展，两税并存造成的弊端日益显露，严重影响内资企业的发展。2007年3月16日全国人大通过了新企业所得税法，并于 2008年1月1日起正式实施。本文通过对福建省过去10多年的政府税收情况的实证分析，探究在新常态下两税合并对地方财政收入的影响并提出相关政策建议，希望从政府角度入手，完善税收体系，促进经济发展。 　　关键词：两税合并；财政收入；内外资所得税；福建省 　　一、企业所得税法的历史沿革 　　（一）两税合并前 　　两税合并之前，依据企业资本金的性质不同，我国拥有两套企业所得税法。针对外资企业采用的是1991年人大通过的《外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企业则适用于1993年国务院公布的《企业所得税暂行条例》。因此，我国的企业所得税呈现出“一税两法”的格局。 　　这两套税法在税率优惠、税前抵扣等方面都有很大的差异。照规定企业所得税的法定税率均为33%，但由于政府对外资企业给予更多的税收优惠扶持，导致内外资企业所得税实际税负不同。各种优惠和抵扣之后，外资企业的实际税负大致为15%左右，而内资企业为25%。 　　（二）两税合并后 　　新税法更加注重对内外资企业的一视同仁，强调“四个统一”。两税合并后，内、外资企业适用统一的所得税法，并且企业所得税率适当降低。新税法更加规范和统一了税前扣除办法和税收优惠政策。改变了以往的“区域优惠为主”的方针，转而实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的做法，逐步弱化地区优势，将关注点放在一些环保型高新技术产业。统一的企业所得税将名义税率由33%下降到25%，降幅高达百分之八。从整体上来看，新税法降低内资企业的税收负担，外资企业税负略有增加。 　　二、两税合并后福建省财政收入情况的实证分析 　　（一）福建省企业所得税情况 　　税收收入是政府财政收入的主要来源，而税收收入来源中，所占比重较大的依次有：增值税、营业税、企业所得税等。福建省企业所得税占政府一般预算收入的比重并不是很大，因而两税合并对福建省财政收入的影响程度也不会很剧烈。2002年以后，福建省企业所得税占一般预算收入的比重低于全国平均水平，可以看出，企业所得税尽管占税收收入的大头，但由于福建省本身财政收入也很多，所以相比较之下，企业所得税所占比重相较全国而言还是很低的。所以，两税合并对于福建省财政收入的影响程度也较全国而言来得小。 　　（二）福建内外资企业税收负担分析 　　若单独看企业所得税本身，可以知道它是由内资企业所得税和外资企业所得税组成的。为了反映内外资企业对于企业所得税的税收贡献率，表1选取了2008―2014年的相关数据进行对比。从表1中可以看出福建的内外资企业都对福建省的税收收入做出了一定的贡献，特别是内资企业的所得税税收贡献率非常大 ，并且一直高于外资企业。从大体趋势上看，内资企业的税收收入贡献率一直保持在70%左右的稳定状态。此外福建内资企业的所得税税收贡献率高于外资企业的现象与内资企业在福建省经济中所占的比重较大有关，也可以说福建的内资企业对福建经济的贡献率也大于外资企业对经济的贡献。 　　（三）福建省入库外资所得税总额与地方预算财政收入的内在关系 　　由于两税合并后内资企业所得税率有所降低，相反外资企业所得税率上升。为了对福建省入库外资所得税总额与地方预算财政收入的关系提供实证支持，通过2000―2015《福建省统计年鉴》中福建省地方预算收入和外商投资企业和外国企业所得税的具体数据，本文拟用时间序列数据进行计量经济分析，我们建立的模型如下： 　　Y=C+β1X+ui 　　其中，Y是福建的地方预算收入，X是福建入库的外资企业所得税，是随机扰动项。另外C表示常数项，表示X的系数项。 　　用Eviews6.0软件进行OLS回归，得到结果如表2： 　　R2=0.96 ，说明福建的地方预算收入可被解释福建入库的外资所得税总额的可信度为96%，回归方程拟合度较好，括号内数据为t统计值，均大于2，说明方程中的两个估计量都可以通过t检验，表明回归方程总体是可靠的；系数8.63表明福建入库的外资所得税每增加1亿元，可带动地方预算收入增加8.63亿元。即减税虽造成即期财政收入增长率降低，但随着地方经济被激活，会带来新增收入，从长期看有利于福建地方财力增长。 　　通过分析福建内外资所得税税收贡献率，说明内资企业对福建的贡献比较大。由于内外资所得税合并使外资企业所得税率有所增大，但是在过渡期内仍享受一些优惠政策，从而不会影响外资企业所得税，所以短期内福建省地方一般预算收入还是明显上升。长期内，随着针对外资企业的优惠政策逐渐取消，外