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改进成本会计教学思考 　　[摘 要] 新制造环境的冲击、新管理理论的创新,要求成本会计教学要满足企业成本管理实践的需要。本文分析了成本会计教学所面临的挑战和成本会计教学的现状,提出以社会需求为中心改进成本会计教学的主导思想,使成本会计教学与企业成本管理实践需要相协调,真正为企业服务。 　　[关键词] 新制造环境;成本会计教学;成本管理实践;成本管理会计 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 01 . 044 　　[中图分类号]F234.2;G642[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194(2010)01 - 0115 - 02 　　 　　一、成本会计教学面临的挑战 　　 　　在知识经济时代,随着科学技术的突飞猛进和经济的快速发展,企业面对的是一个新的制造环境。首先,高新技术在生产领域广泛运用,机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工,使企业产品成本结构中直接材料成本和直接人工成本比重下降,制造费用如研究开发费用、专业人员的薪金、机器设备的折旧费、软件费用、网络费用等呈现出巨额增长。20世纪70年代之前的制造费用仅为直接人工的50%～60%,而今天许多自动化程度高的工厂制造费用高达直接人工的 400%～500% 。以往直接人工成本占产品成本的40%～50%,而现在不足10%,甚至仅占 3%～5%。其次,随着新技术、新工艺的不断涌现,企业管理观念发生变化,传统成本管理观念认为成本管理的立足点是生产,可以说是一种“生产导向型”的成本管理,取而代之的是树立战略成本意识观念、广义化的成本观念、成本效益观念、成本动因的多元化观念等,使得成本管理理论与方法也在不断创新,包括适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理和持续改进、限制理论、目标管理等成本管理与方法,对成本会计也产生了极大影响。再次,从整个产品生命周期来看,产品规划阶段的市场调研费和预测费、产品设计阶段的研究开发费、销售阶段的销售折扣和产品使用阶段的售后服务费比重日益上升。最后,企业生产组织特点也发生了变化,在步入小康社会的进程中,人们的社会需求丰富多彩,产品和服务类型及客户类型的更加多样化,顾客对产品质量也日益苛求,顾客多样化需求使企业的生产方式从以追求“规模经济”为目标的大量大批生产转为个性化生产。产品的个性化、多样化以及多品种、小批量的生产模式和产品结构的变化,使得传统成本会计中按直接人工、机器小时来分配制造费用的方法不再适用,不能适应新时期的需要。如果继续采用传统成本体系中品种法、分步法等方法进行成本核算就会使得产量大、技术上不很复杂(不很精密)的产品成本偏高,而使得产量小、技术上比较复杂(比较精密)的产品成本偏低,歪曲了不同产品之间的成本。 　　 　　二、成本会计教学现状透视 　　 　　成本会计是一门理论性很强、方法体系相对复杂、应用性、操作性突出的专业课程,它集知识、技能、技巧为一体,有其一套独特的研究和学习方法。对于会计专业的学生来讲,成本会计是一门重要的专业课,它是会计专业课程体系的重要组成部分。在我国,20世纪90年代初,成本会计开始作为一门独立课程从企业会计中分离出来,以制造企业的产品成本为核算和监督的对象,成为一门独立的会计课程。目前的成本会计教学大多以成本核算为主,兼有一些成本分析的内容。教学内容体系包括5个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算程序和一般要求,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是成本会计的重点内容,这一层次详细表述成本核算基本框架下每一个环节的具体方法,如要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配等;第四层次是成本计算方法,是第三层次内容在不同企业的具体应用,如成本计算的品种法、分批法、分步法、分类法等;第五层次是成本报表,是成本信息载体化。在这样的教学内容中,重心放在生产过程的成本核算,没有注重与产品生产有关的供应过程及销售过程的成本核算,而实际上有些企业由于与后两者有关的作业引起成本之和远远超过产品的生产过程成本,因而所得出的成本信息的有用性大大下降。其次,一贯以一个或几个标准作为分配间接费用的基础,并不能正确反映产品消耗的面貌。在现代企业里,由于间接费用在产品总成本中的比重日趋增大,产品品种日趋多样化,如果仍采用在产品品种很少或间接费用数不大的情况下才适用的做法,必然导致成本信息严重失真,从而引起成本控制失效,经营决策失误,业绩评价失去功能。因此,我们要及时调整成本会计的教学目标,根据实际需要重新构架成本会计教学内容,从成本管理的高度来安排成本会计教学。在教学方法与手段方面也要进行改革,使成本会计教学与企业成本管理实践需要相协调。 　　为了改变这种现状,也为了体现成本