新会计准则下公允价值会计风险研究.docVIP

新会计准则下公允价值会计风险研究 　　【摘 要】 新会计准则的颁布降低了公允价值计量的会计风险，但仍然有一些风险需要进一步的制度创新来化解。文章分析了新会计准则对公允价值会计风险的影响作用，在此基础上，提出了进一步降低公允价值会计风险的对策建议。 　　【关键词】 新会计准则； 公允价值； 会计风险； 化解对策 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）09-0036-03 　　防范会计风险是制定会计准则的一个重要目标。2014年，财政部发布《企业会计准则第39号――公允价值计量》（财会〔2014〕6号），对公允价值会计计量进行了比较详细的规定与说明，从而大大地降低了会计风险，但一系列难以克服的风险依然存在。在新会计准则下，如何进一步规范公允价值会计计量、降低会计风险？本文拟对此问题展开研究。 　　一、新会计准则对公允价值会计风险的影响 　　（一）新会计准则明确定义了公允价值与计量框架等相关概论，但理论与计量框架的固有风险依然存在 　　按照公允价值会计准则第一章第二条的规定，公允价值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。因此，公允价值可以理解为脱手价格。强调公允价值是脱手价格，可以提供有关资产或负债流入或流出客观的、基于市场预期的、能够反映计量资产或负债最具相关性的计量属性。 　　在参照市场方面，公允价值会计准则第三章第八条假定，“公允价值的计量是在当前市场条件下的有序交易”。为了增强有序交易市场理论的可操作性，更加便利地识别市场，第三章对有序交易、主要市场与最有利市场等相关概念进行了界定。关于有序交易，在第三章第八条中规定，“有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易”。关于主要市场，在第三章第九条中规定，“主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场”。关于最有利市场，在第三章第九条中规定，“最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场”。在主要市场与最有利市场的权衡问题方面，为降低市场搜寻成本，第三章第十条规定，在识别主要市场（或最有利市场）时，“没有必要考察所有市场”。强调交易主体的“市场参与性”与主要市场（或与最有利市场）的基础地位，能够较好地反映市场参与者在计量日的现行交易状况，并能够保证估计值的相对稳定，增强计量结果的可比性。这无疑使得交易与市场的概念更加清晰与具体。 　　但理论假设以及计量框架的一些定义上的缺陷仍然存在。公允价值的“脱手价格观”是与现代会计的持续经营会计假设相矛盾的，在持续经营下，如果主体不打算出售资产，退出价格的观念与现在的资产概念是不相关的，只有在非持续经营下，主体的资产和负债计量才适合运用退出价格进行计量。理论假定上很难克服的矛盾无疑会增加公允价值的计量与运用的难度与风险，从而降低了会计信息的可靠性要求。而在市场识别过程中，在降低搜寻成本的同时，也会使会计人员操作中加入更多的主观判断，从而降低会计信息如实反映信息的真实度。 　　公允价值会计准则中的有序交易、主要市场与最有利市场理论上的假定在现实市场环境中是很难得到满足的，所谓“有序交易”、“主要市场”、“最有利市场”与“市场参与者”等都是理想状态与理论化模型。现实世界是复杂的，尤其是我国作为一个新兴经济体，市场处于发展阶段，市场体系也不健全，市场参与者成熟度较低、结构不合理，导致市场价格非理性因素较多，市场深度不够、流动性不足，直接导致交易双方操纵价格、非有序交易比较普遍。因此，现实中有许多需要计量的资产与负债面临的是无序的、非活跃的市场交易，甚至无市场，一些具有使用价值的资产是用于使用的，而不是用来交换的。理论框架与现实之间的差距使会计风险无法回避。 　　（二）新会计准则明确界定了非活跃市场下的估值技术与公允价值层次，但随意性和道德风险很难避免 　　为了规范会计行为，新会计准则对会计实务操作程序作出了相关规定。在非活跃市场下公允价值的估值技术方面，第六章第十八条中指出，公允价值计量使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。在输入值选择方面，第十九、二十、二十一、二十二条中规定了输入值的确定方法。在公允价值层次方面，新会计准则在第七章中借鉴美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的FASB 157号准则计量方法，按照可靠性的优先程度，将公允价值的输入值分为三个层次，并对每一层次内容以及使用条件进行了相应规定。这些规定在一定程度上起到了规避会计人员道德风险的作用。 　　但在会计实务操作中，公允价值的确定仍然存在较大的随意性与主观操作的空间。在估值技术方面，收益法需要较强的专业判断，一些常见的现值技术、折现率计算都比较复