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浅析我国人力资源会计应用 　　［摘 要］ 20世纪60年代，人力资源会计的研究在西方国家兴起，80年代国内学者开始对人力资源会计进行研究，取得了一定的成果。本文结合中国目前人力资源会计的研究现状，借鉴西方发达国家人力资源会计的发展历程和提出的新理论，提出适合中国国情的人力资源会计发展及应用途径，以充实我国人力资源会计实践的内涵。 　　［关键词］ 人力资源会计；理论研究；应用 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 02 . 005 　　［中图分类号］F23４．3 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）02- 0011- 02 　　 　　我国人力资源会计从20世纪80年代由国内的研究者开始引入以来，虽然有很多学者对其理论和制度设计进行了艰苦的探索和研究，然而取得的研究成果却并不丰硕。例如，在人力资源会计的运用中存在着人力资源确认、计量和资本化，人力资源的折旧及其分期，人力资源的权益分派以及人力资源在会计报表中的列示等问题。放眼当今世界，知识经济的蓬勃兴起带来了会计理论发展的巨大突破，人们对人力资源会计在企业生产经营中的重要作用已经没有异议，人力资源会计作为知识经济时代的产物，在我国应该有着广阔的前景和发展空间。在这种形势下，笔者认为极有必要借鉴美国的研究成果，结合我国当前经济发展的实际情况，探讨我国人力资源会计的应用。 　　 　　1 美国人力资源会计的提出与发展 　　 　　从克利克第一次提出七职能理论以后，管理方向逐渐由物质资源转移到人力资源。社会学、心理学和行为学研究在人事管理上的直接应用，也引起了管理观念从物本向人本的转变，这些理论的发展促进了人力资源会计的萌芽。 　　美国会计学家赫曼森（G.Hermanson）在1964年发表的《人力资产会计》一文中首次提出了人力资源会计的概念。指出人力资源会计是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，是会计学科发展的一个新领域，是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的专门会计知识。 　　美国会计学会人力资源会计委员会为人力资源会计所作的定义是：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源变化的信息提供给企业内外部有关人士使用。”这里的数据和信息以前一般是指人力资源成本、价值方面的数据和信息。美国会计学家埃里克?G?弗兰霍尔茨（Eric.G.Flamholts）认为：“人力资源会计可以定义为把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。它包含用于计量人力上的投资及其重置成本的会计。它包含用于计量人对一个组织的经济价值的会计”。在人力资源会计定义中所说的数据和信息，如果考虑到人力资源权益的确立及相应产生的人力资源权益会计，应表示为包括人力资源的成本、投资、价值和权益方面的数据和信息。 　　弗兰霍尔茨在《人力资源会计》（1985）一书中，将20世纪60年代以来人力资源会计产生和发展的历史分为5个阶段，在这5个发展阶段中，美国对人力资源会计的研究和实践活动在各个阶段都有不同程度的发展。 　　（1）基本概念产生阶段。舒尔茨在1960年提出的人力资本理论及其他相关理论激发了人们对人力资源会计的研究兴趣，并在研究中促成了一系列人力资源会计基本概念的产生。美国密歇根大学企业研究所的赫曼森发表的《人力资产会计》一文，被认为是人力资源会计理论研究的起点。1965-1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，产生了人力资源会计、人力资产、人力资源成本、人力资源价值等概念以及将人力资产视为企业商誉的一部分概念。 　　（2）学术研究阶段。1967年，密歇根大学成立了“人力资源会计联合开发小组”，进行了一系列有关人力资源会计的理论概念和方法的研究。同年年底，在开发小组的帮助下，美国俄亥俄州哥伦布市的巴里公司在年终结算中首次披露了人力资源会计方面的有关信息，在人力资源会计发展史上，这是人力资源会计理论在会计实务工作中的首次运用。 　　（3）迅速发展阶段。美国等西方国家的会计界对人力资源会计进行了广泛并深入的研究，企业界也尝试着进行了实际操作。大量的关于人力资源价值如何计量、人力资源会计如何纳入传统的会计体系的文章被发表。此时，历史成本法和现时重置成本法等人力资源会计计量模式和方法也得到了发展。 　　（4）短暂停滞阶段。在这一期间，主要问题是人力资源会计发展的初始阶段提出的模型比较复杂，深入研究的成本高，所需要的资料也比较难找，对数据的解释也很复杂。因此企业缺乏积极性，研究工作难以得到企业的有力配合，人力资源会计研究步入低潮。 　　（5）恢复活力阶段。由于现实的需要，