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浅析新所得税准则中暂时性差异 　　 【摘要】文章由此对学习并把握“暂时性差异”的概念有助于理解所得税准则，同时能更好地应用准则进行了探析。 　　 【关键词】新所得税准则；暂时性差异；资产负债表 　　 　　新《企业会计准则第18号――所得税》（以下简称“新准则”）对比《企业所得税会计处理的暂行规定》（1994）、《企业会计准则――所得税会计（征求意见稿）》（1995）及《企业会计制度》（2001）（以下简称“旧制度”）的规定，对所得税的核算要求发生了巨大变化，引入“暂时性差异”的概念取代“时间性差异”，即对于会计制度与税法因收益、费用或损失的确认和计量原则不同而导致的应税所得差异，采用资产负债表债务法对暂时性差异进行处理。这一变化主要体现在两个方面，一是提出了资产和负债的计税基础，将资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，按准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债；二是扩大了可转回差异的核算范围，新准则所采用的资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异。学习并把握“暂时性差异”的概念有助于理解所得税准则，同时能更好地应用准则。 　　 　　一、暂时性差异的含义解析 　　 　　所谓暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；资产或负债的账面价值依据会计准则确认，其计税基础依据税法确认。暂时性差异强调差异的内容，反映的是某个时间点上的差异。期末，如果资产的账面价值比其计税基础高，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；如果资产的账面价值比其计税基础低，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 　　 　　二、暂时性差异产生的理论基础 　　 　　暂时性差异产生的理论基础是资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，暂时性差异是由一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异决定的。现行会计准则对财务报表各要素的确认与计量所依据的假设是，资产的账面价值在以后年度将以流入企业经济利益的形式收回，负债的账面价值在以后年度由企业通过含有经济利益的资源来清偿。由于在会计上采用权责发生制，而计税基础往往是收付实现制，这就使得资产或负债的账面价值与计税基础不一致，以致产生暂时性差异。 　　新准则确定的资产负债表债务法与旧制度采用的收益表债务法有很大差别，主要是后者既可以选择应付税款法或者纳税影响会计法，而纳税影响会计法可以采用递延法或者债务法。债务法又有收益表债务法和资产负债表债务法之分。收益表债务法注重时间性差异，而资产负债表债务法注重暂时性差异。时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润的差额。暂时性差异是指资产负债表一项资产或负债的账面金额与其计税基础的差额。所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上的差异。该差异在以后年度资产收回或负债偿还时产生应纳税金额或可抵扣金额。 　　 　　三、“暂时性差异”在资产负债表上的确认 　　 　　1．当资产账面价值大于资产计税基础时，说明本期应承担的所得税责任大于实际要求上交的税费，因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式，才能统一记账基础。负债的大小即为账面价值减计税基础乘以税率（暂时性差异乘以税率），这项负债就叫“递延所得税负债”，对应的差异就叫应纳税暂时性差异。 　　2．当资产账面价值小于资产计税基础时，自然需要增补资产，所以产生了“递延所得税资产”（暂时性差异乘以税率）。此时的暂时性差异为可抵扣暂时性差异。 　　3．当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所得税资产”。因而产生可抵扣暂时性差异。 　　4．当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所得税负债”。因而产生应纳税暂时性差异。 　　值得注意的是确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，按谨慎性原则的要求应当以未来期间很可能用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。也就是说可抵扣差异是在未来期间作税前抵扣，所以不能超过未来期间的应纳税所得额；未来期间应纳税所得额包括未来期间生产经营应税所得和应纳税差异在未来期间转回相应增加的应税所得。 　　 　　四、暂时性差异在实务中的常见情形 　　 　　按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或