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浅析成本会计中分配问题 　　摘要： 成本会计中的基础理论部分，可以简单的归结为关于各项要素费用及各个成本项目的归集与分配。其中，归集是目的，分配是手段，分配是为了更好地归集。所以，分配即是重点，又是难点。但由于其中的分配方法很多，计算又比较复杂，多数学生学起来有一定难度。本文通过分析分配的概念、分配的基本思路并结合举例来说明诸多分配方法的一些共性和规律，希望对学生进行成本会计的学习有所帮助。 　　Abstract： The basic theory part of the cost accounting can be simply summed up as collection and distribution of the cost of various elements and all cost projects. Collection is the purpose， and allocation is the means. To allocate is to better collect. So， allocation is the key and difficulty. But because there are many allocation methods， and the calculation is complex， the majority of students have certain difficulties in learning it. This article analyzes the concept and basic ideas of allocation， and illustrates the similarity and law of many allocation methods combined with examples. It is hoped that this paper can be helpful for students’ learning of cost accounting. 　　关键词： 成本会计；纵向分配；横向分配；定额 　　Key words： cost accounting；vertical distribution；transverse distribution；quota 　　中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）26-0253-03 　　0 引言 　　成本会计的学习过程中有很多关系到分配的问题，首先是各项要素费用在各种产品之间的横向分配，如材料费用的分配，人工费用的分配等；其次是同一种产品的成本在其本月完工产品以及月末在产品之间的纵向分配。涉及到的具体的分配方法有十几种，分配某种费用用可以用哪些方法，这些方法具体的适用范围又是什么，学生掌握起来有一定难度。那么这些分配方法之间有没有相同点或者有什么规律可循呢？相关的教材及文献都没有做出详细的说明。笔者以分配的概念为基础，试图总结出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本规律，并通过举例进一步进行说明上述思路和规律，希望对学生的学习有一定的帮助。 　　1 分配的概念 　　分配，原始的含义指的是只按一定的标准或规定分（东西）。在成本会计中，分配可以分为横向分配和纵向分配。其中，横向分配指的是将几种产品共同耗用的各项要素费用按照一定的标准在相关产品生产成本中分开。纵向分配指的是将同一种产品的各个成本项目在其完工产品与在产品之间分开，如甲产品完工100件，月末在产品50件，其总成本为10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2000元。月末就必须按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目在甲产品的完工产品和在产品之间分开。在计算各种产品成本的过程中必须要先进行横向分配再进行纵向分配。 　　2 分配的基本思路 　　2.1 基本思路 　　无论是上述的横向分配还是纵向分配，其分配的基本思路都是一样的，总结如下： 　　2.1.1 确定待分配要素费用（成本项目）及分配对象 　　分配时首先要考虑的就是需要分配的是什么、金额为多少，是要素费用还是成本项目，是共同耗用的材料、燃料还是其他等等；其次要考虑谁来承担这些要素费用或成本项目，是甲产品、乙产品还是同一种产品的完工产品和在产品。通俗来讲就是“分配谁，分给谁”。 　　2.1.2 确定分配标准 　　常用的分配标准主要有三类： 　　①成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； 　　②消耗类：生产工时，生产工人工资，机器工时等； 　　③定额类：定额消耗量、定额费用等。 　　2.1.3 计算分配率并进行具体的分配 　　某项费用分配率= 　　某分配对象应分配费用=该分