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浅议会计政策在税收筹划中应用 　　一、税收筹划与企业会计政策概念?? 　　 　　什么是税收筹划（Tax Planning），目前似乎还难以找到一个非常权威的被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出这样的意思，即纳税人在法律许可的范围内,以符合政府政策导向为前提,通过对投资、组织、交易等事项的事先安排和策划,充分利用税法所提供的包括税收优惠在内的政策规定,利用会计政策所提供的选择机会,以税制要素中税负弹性的存在为基础来获取最大的税后利益的理财活动。它是纳税人在充分了解和掌握税收政策法规的基础上，在诸多可供选择的纳税方案中选其最优,以期达到纳税人税后总体利润最大化的目标。 　　而所谓的企业会计政策，是企业在财务核算、报告等活动中从全部可选择集合中对特定的核算方法、计量系统和披露技术等所进行的选择。例如，存货计价选择使用先进先出法，设备折旧选择使用加速折旧法，等等。此类会计政策由企业在一个既定的范围内(即在一般公认原则的范围内)充分自由地做出，其重要者需在财务报告中予以说明。本文将从微观层次来探讨企业会计政策选择与企业税收筹划决策的关系。从上面的定义可以看出，企业会计政策选择就是企业管理当局为了实现某种特定的目标而在会计核算、报告时，从两个或两个以上的原则、惯例、基础、方法和程序中进行选择的行为。?ヒ虼耍?企业会计政策的选择一般具备以下特征:1)它是一定主体――企业管理当局的主观能动的表现；2)企业会计政策选择总是出于某种目的和需要而做出的，管理当局之所以选择甲而不选择乙，是受他们的目标所制约的；3)在选择之前，必须存在两个或两个以上的机会，即存在选择的空间。否则，就不会有选择的问题；4)会计政策选择是一种行为，属于行为会计的研究范畴，作为一种行为，它受到多种因素的影响。?? 　　 　　二、债券溢（折）价摊销的税收筹划?? 　　 　　 企业筹集资金的一个重要方式就是发行债券。债券可以等价发行，也可溢价或折价发行。在溢价或折价发行时，溢价或折价必须在发行期内摊销。摊销的溢(折)价进入财务费用，冲减或增加利息费用。利息费用作为扣除项目，在计算应税所得时可以从所得中扣除，所以纳税人利息费用的多少直接影响纳税人应纳税额的多少，进而影响纳税人的利润。现行会计制度规定的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种，两种方法计算出来的各年的摊销额是不同的。现行税制对溢(折)价的摊销方法与会计制度规定是一致的,为此进行税收筹划就很有必要了。?? 　　债券溢价摊销的税收筹 　　企业债券溢价发行的直线摊销法是将债券的溢价按债券年限平均分摊到各年冲减利息费用的方法，而实际利率法是以应付债券的现值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将差额作为溢价的摊销额，其特点是负债递减，利息也随之递减，溢价摊销相应逐年增加。 　　例如某公司1999年1月1日发行债券100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年支付一次利息，公司按溢价108030发行，市场利率为8%。该公司债券溢家摊销采用直线法时见表1-1。?? 　　 　　从表1-1、表1-2看出，溢价摊销方法不同，不会影响利息费用的总和，但要影响各年度的利息费用的摊销额。如果采用实际利率法，前几年的溢价摊销额小于直线法的摊销额，前几年的利息费用则大于直线法的利息费用，公司前期交纳税收较少，后期交纳税收较多。因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用实际利率法对债券的溢价进行摊销。 　　债券折价摊销的税收筹划?? 　　 企业债券折价发行的直线摊销法是将债券的折价按债券年限平均分摊到各年转化为利息费用的方法，而实际利率法是以应付债券的账面价值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将差额作为折价的摊销额，其特点是负债递增，利息也随之递增，折价摊销相应逐年递减。 　　例如某公司1999年1月1日发行债券100000元，期限为5年，票面利率为6%，每年支付一次利息，公司按折价92058发行，市场利率为8%。该公司债券折价摊销采用直线法时见表2-1。?? 　　 　　从表2-1、表2-2看出，折价摊销方法不同，不会影响利息费用的总和，但要影响各年度的利息费用的摊销额。如果采用实际利率法，前几年的折价摊销额小于直线法的摊销额，前几年的利息费用也少于直线法的利息费用，公司前期交纳税收较多，后期交纳税收较少。因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用直线法对债券的折价进行摊销。?? 　　 　　三、收入确认的税收筹划?? 　　 　　收益的确认与纳税义务的产生有时效上的高度一致性，推迟确认收益能有效地递延纳税，使企业当期现金流出减少，考虑资金的时间价值，相当于企业从外部得到了一笔无息贷款。 　　市场经济下，企业想完全实行一手交钱，一手交货不可能，所以必须借助商业信用，采用多样的销售及劳