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民间非营利组织会计制度执行中若干问题探析 　　[摘 要]本文从会计实务的角度探讨了《民间非营利组织会计制度》出台后的制度衔接和报表转换、期末结转步骤和科目设置、应付工资等问题，对民间非营利组织会计制度改革提出建议。 　　[关键词]民间非营利组织 会计制度 制度改革 　　为了加强对民间非营利组织的监督管理，2004年8月，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，并自2005年1月1日起实行。然而，制度执行者在具体执行过程中遇到了一些问题和困扰，并且随着民间非营利组织的发展这些问题日益突出。笔者结合自己在民间非营利组织财务工作的经验，提出对民间非营利组织会计工作的一些见解。 　　一、制度衔接和报表转换问题 　　（一）制度衔接瓶颈 　　目前，一些民间非营利组织仍在执行《事业单位会计制度》。大多数民间非营利组织在执行《民间非营利组织会计制度》之前执行的是《事业单位会计制度》，其中一些民间非营利组织挂靠在大型国有企业（或集团公司）下，因此在其资金得到挂靠单位一定支持的同时，业务和相关制度也受到挂靠单位一定的干预。对于大型集团企业来说，每年年终财务决算都要合并下属各级单位报表。对于事业单位等不执行《企?I会计准则》的单位，需要经过一定的转换法则，才能将其报表转换成企业会计报表合并入集团公司企业报表，该转换法则有明确的文件依据，即“中央企业所属事业单位财务报表项目转换参考格式及转换说明”。而民间非营利组织财务报表要转换成企业财务报表，却没有可参考的转换法则，这是很多民间非营利组织迟迟没有转换并彻底执行《民间非营利组织会计制度》的重要原因。 　　《财政部关于印发〈民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定〉》（财会[2004]13号）文件对执行事业单位会计制度的民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》的有关衔接问题做出了规定，包括调账原则及主要账务调账、新旧会计科目结转等问题，财务人员应根据文件相关要求逐项分析新旧会计科目的关系，建立新的账套，这样就可以顺利执行《民间非营利组织会计制度》。 　　（二）报表转换问题 　　1.报表转换的必要性。由上所述，基于集团公司合并报表的需要，统一的民间非营利组织报表转换成企业报表的转换法则可以为集团性企业年终财务决算合并报表提供统一的转换依据。另外，基于日常税务工作的需要，企业会计报表是当前税务要求的统一报表，虽然当前已经分出小企业会计报表，但是无论是所得税季度报表，还是所得税汇算清缴，民间非营利组织在进行纳税申报时都要求填报企业会计报表。对于已经执行《民间非营利组织会计制度》的单位，在进行纳税申报的相关报表填报时都会存在或多或少的疑虑和担忧，如果有统一的转换法则，就可以为纳税申报提供可参考的依据。 　　2.报表转换的可行性。就会计核算基础来说，民间非营利组织会计和企业会计都是采用权责发生制，而最新的事业单位会计制度规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算，应当按照本制度的规定采用权责发生制。”因此，民非报表转换成企业报表的基础比事业报表转换成企业报表更有利。实际上，根据会计科目性质进行分析，可以制定报表转换法则。 　　（三）报表转换法则制定 　　实际上，制度衔接并没有想象中复杂，关键的问题是如何能够制定一套民间非营利组织会计报表转换成企业财务报表的法则，便于年终财务决算的开展，从而解决财务人员的后顾之忧。 　　转换法则的制定，可以参考现有的“中央企业所属事业单位财务报表项目转换参考格式及转换说明”，即以事业单位财务报表为转换中介，先将民间非营利组织财务报表转换成事业单位财务报表，再将事业单位财务报表转换成企业财务报表，实际工作中可以做成转换工作底稿，便于工作的开展。 　　二、期末结转问题 　　（一）关于期末结转步骤 　　根据现行制度，在对收入和费用进行期末结转时一般按照如下步骤：将限定性收入和非限定性收入分别全额结转为限定性净资产和非限定性净资产；将费用全部结转为非限定性净资产；将从限定性收入中支出的费用（即用途已经实现的部分）由限定性净资产结转为非限定性净资产。 　　在实务中，先将费用全部结转为非限定性净资产，再将已经实现用途的限定性净资产结转为非限定性净资产，这种结转方式既不符合收入费用配比原则，又增加了财务人员的工作量。为此，笔者建议将限定性收入和非限定性收入分别全额结转为限定性净资产和非限定性净资产，同时将从非限定性收入中支出的费用结转为非限定性净资产，将从限定性收入中支出的费用结转为限定性净资产，这种结转方式相对而言更为简洁明了，不仅能使收入和费用的使用情况更为直接、清晰地展现在报表使用者面前，同时又便于会计人员接受和操作。 　　（二）关于期末结转会计科目设置 　　在企业会计中设置了“本年利润”汇总核算收入、成本和费