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浅析避免国际重复征税方法选择 　　摘 要:本文通过对三种税收中性原则即资本输出中性原则、资本输入中性原则和国家中性原则的具体阐述，结合避免重复征税的各种办法，提出各国选择避免、消除重复征税的办法时可以参照的依据。 　　关键词：避免重复征税；税收原则；资本输出中性；资本输入中性；国家中性 　　 　　 近年来国际资本流动迅速发展，由于各国税收管辖权的重叠，不可避免地会产生国际重复征税问题，这就涉及到各国之间的税收协调。在各国消除国际重复征税的实践中，选择不同的方法会对一国的税收利益、税收效率等产生重要影响。从现实世界看，税收中性原则日益受到重视，各国选择避免国际重复征税的办法与其坚持的税收中性原则存在对应关系。 　　 　　一、国际税收背景下的税收中性原则与避免国际重复征税的办法 　　 　　 （一）国际税收背景下的税收中性原则 　　 在国际税收背景下，税收中性主要有三种表现形式：资本输出中性、资本输入中性和国家中性。资本输出中性，是指税收不应影响纳税人对国内、国外投资地点的选择，从而使资本尤其是稀缺资本在全球范围内得到最优配置。资本输入中性又被称为“竞争性”中性，即不同国籍的纳税人在同一国家从事相同经营活动，应享受相同的税收待遇，承担相同的税负。国家中性，是指纳税人不论将其资金投在国内还是国外，本国税制使纳税人与本国国库之间分享的全部本国资本投资报酬的比例，应该是相同的。 　　 　　 （二）避免国际重复征税的办法 　　 国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得被两个或两个以上国家征收同一种税，主要发生在跨国公司的总分支机构之间。本文所指的重复征税是所得税意义上的。总的来说，国际重复征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突，具体表现在以下几个方面：第一，由于不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。第二，由于居民身份确定标准的不同。第三，由于收入来源地确定标准不同。由于收入来源地确认标准不同引起的国际重复征税现象为数较少，可由有关国家通过双方协定或协商解决。居民身份确定标准不同引起的国际重复征税，目前国际上已有通行的消除规则。对居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权冲突引起的国际重复征税，基本的办法有扣除法、免税法和抵免法。 　　 　　 二、税收中性与避免重复征税办法的对应关系 　　 　　各国采用的消除国际重复征税方法通常与该国所坚持的税收中性有关。一般说来，扣除法、免税法和抵免法分别对应着国家中性、资本输入中性和资本输出中性。 　　 　　 （一）国家中性与扣除法 　　国家中性的实质是纳税人无论投资在境内还是境外，纳税人与国库间分享的全部本国资本投资报酬的比例是相同的，坚持国家中性原则的国家，一般都采用扣除法。具体实施时，就是将纳税人在境外已纳税款作为纳税扣除项目，从计税所得中扣除，而不是从应纳税额中扣除，因此，居住国在对纳税人的应税所得扣除境外税收后，并不等同于直接从本国应纳税额中扣除等额的抵免额。因此，国家中性的最大问题，是居民纳税人的国际重复征税问题不能得到真正的减除，扣除法对国际重复征税仅仅起到一定的缓解作用。因此，实行扣除法的国家为数甚少，或以其作为可选择办法。 　　 　　 （二）资本输入中性与免税法 　　资本输入中性的实质是同等地对待国内外投资。在资本输入中性原则下，被投资国对在本国境内从事相同经营业务的国内外所有的纳税人，采用的都是相同的税制，且给予的是平等的税收待遇，让来自不同国家的资本和企业在公平的税收基础上开展竞争。不过，与资本输出中性不同的是，资本输入中性能否实现不是由资本输入国单方面决定的，而是依赖于资本输出国与资本输入国的配合。 　　第一，从资本输出国的角度看，为保证在资本入输国实现资本输入中性，资本输出国主要是采用免税法来减除国际重复征税。免税法就是资本输出国对本国居民的国外所得免予征税，而由资本输入国征收。 　　第二，从资本输入国的角度看，为实现本国税负的资本输入中性，资本输入国对在本国从事相同经营活动的纳税人，按同一税率征收，给予同等的税收待遇。应该说，在资本输入国不实行税收歧视的情况下，资本输出国采用免税法有助于在资本输入国实现真正的资本输入中性。但是，如果资本输出国采取不配合政策，资本输入国的资本输入中性则不能实现。??① 　　 　　 （三）资本输出中性与抵免法 　　由于资本输出中性考虑的主要是使税收不影响纳税人对投资地点的选择，因此，坚持这一原则的国家，主要采用抵免法来消除国际重复征税。抵免法又可分为两类，一类是全额抵免，另一类是限额抵免。由于全额抵免法在国外税率高于本国时会造成本国税收收入的损失，因而现实中各国实行的抵免法都采用了限额抵免的形式。抵免法对资本输出中性的影响主要表现为： 　　 第一，在国外税率低于或等于本国税率时