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浅议油气田企业增值税管理办法历史进程及意义 　　摘要：随着国家逐步实施“营改增”政策，《油气田企业增值税管理办法》的大部分项目会按照新的“营改增”政策执行。本文从《油气田企业增值税管理办法》的产生历史、“营改增”政策的推进实施过程与《油气田企业增值税管理办法》执行中存在的问题，以及“营改增”政策执行中纳税人的困惑等方面进行分析，从而得出结论：《油气田企业增值税管理办法》将会退出历史舞台，其劳务按照对应的“营改增”政策中的项目执行。营业税将成为历史，国家最终将实现增值税立法，统一执行增值税法。 　　关键词：油气田企业增值税管理办法 历史进程 意义 　　随着国家逐步实施“营改增”政策，从交通运输业到铁路运输业，从邮政业到电信业，营业税的范畴慢慢缩小。预计今年建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等行业实施“营改增”后，营业税将会被增值税所取代。那么作为最早的“营改增”政策――《油气田企业增值税管理办法》该何去何从？笔者认为，《油气田企业增值税管理办法》将会退出历史舞台，其劳务按照对应的“营改增”政策中的项目执行。 　　一、《油气田企业增值税管理办法》的发展历史及其意义 　　（一）《油气田企业增值税管理办法》的出台背景 　　1994年我国开始实施税制改革，确定以增值税作为主体税种，一定程度上避免了产品税固有的重复征税问题，但生产型增值税不允许抵扣固定资产进项税，却导致了资本密集及加工原料少的采掘业税负大幅上升。油气田企业增值税税负过重问题尤为突出，这不符合国家鼓励石油、天然气等基础产业发展的产业政策初衷，没有很好地体现税收的公平和效率原则。因此，探索适合油气田企业生产特点的新型增值税纳税模式，成为1994年税改以来石油企业增值税改革的主题。 　　为解决生产型增值税造成油气田企业增值税税负大幅增加的问题，中国石油结合油气生产、组织、核算等特点，提出油气生产是一个包括勘探、开发、开采的完整过程，在这个完整生产过程中购入的物资进项税均应允许抵扣，称为“油气生产全过程抵扣法”。 　　在石油勘探开发过程中，需要多种专业技术服务队伍协同作业，如物探、钻井、测井、油建、运输等，从业务性质上属于生产性劳务，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，应当缴纳营业税。如果严格按照营业税条例，石油企业现代化管理模式将无法推行。针对这个问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于油气田所属单位为本油气田提供劳务征收营业税问题的通知》（国税发[1995]132号），针对油气生产的特点，明确“原油、天然气作为资源开发行业，其生产过程要经过地质勘探、钻井、采注、集输等环节。油气集输工程、油田注水注气工程、供电工程、通信工程等配套工程，是这些生产工艺环节的必要内容”。因此对于油气田内部非独立核算单位为本单位提供的油气勘探开发劳务，不应当征收营业税。国税发[1995]132号从营业税的角度，界定油田内部单位之间提供劳务属于增值税的中间环节，应执行增值税。1999年，国家税务总局下发了《关于油气田勘探开发劳务征收营业税的补充通知》（国税发[1999]240号），对国税发[1995]132号文件中的油气勘探开发劳务的范围进行了具体解释，包括地质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、井下作业、管道及油气集输工程、油气生产的注水（气、聚合物）工程、滩海油田工程、排水工程、供电工程、通讯工程、油田建设工程及其他等15大类。 　　根据国务院批准的中国石油集团公司重组改制方案及有关税收政策调整方案，为促进油气田企业重组改制，加强油气田企业的增值税征管工作，财政部、国家税务总局于2000年下发了《关于印发的通知》（财税字[2000]32号），自2000年1月1日起执行。 　　2009年，根据国务院批准的石油天然气企业增值税政策和增值税转型改革方案，财政部和国家税务总局对现行油气田企业增值税管理办法做了修改和完善。我国现在执行的就是修订后的《油气田企业增值税管理办法》。 　　（二）执行油气田企业增值税管理办法的作用及意义 　　油气田企业增值税实现了转型，虽然不是完全消费型增值税，但为我国增值税转型提供了思路选择和有益尝试。一是进行了扩大增值税抵扣范围的尝试，率先进行了消费型增值税的探索，为我国增值税转型积累了宝贵的经验。二是增值税征收范围大大拓展，石油企业的生产性劳务改征增值税，保持了油气田企业增值税抵扣链条的完整性，为我国增值税扩大征收范围进行了有益的尝试，为今天“营改增”政策提供了理论基础。减少了石油企业的重复纳税和多征税款，使石油企业能够筹集更多的资金进行产能建设，确保了石油的稳产、增产，缩小了我国的石油缺口，为国家石油安全做出了贡献。 　　二、“营改增”政策的实施进程 　　2010年10月26日召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，