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浅谈我国消费税完善 　　[摘 要]多年来，我国在实现GDP的高速增长的同时，环境资源形势日益严峻。通过对经济与环境关系的反思，我国提出了建设“资源节约型、环境友好型”社会，从过去注重经济增长速度转变到现在强调经济增长质量、提倡绿色GDP。与此同时，政府已经开始积极探索各种环保措施。作为一种重要的环境经济政策，环保税制的不断调整与完善是我国当前税制改革的新方向。在没有开征独立的环保税的背景下，不断完善我国的消费税制度以增强其环保力度，对实现经济的又好又快发展和建设“两型社会”有着重要的意义。 　　[关键词]消费税制度 完善环保经济政策 　　 　　作者简介：林巧兰（1984-），女，湖北十堰人，中南财经政法大学财政税务学院2007级研究生，研究方向：税收理论与政策。 　　 　　继2008年2月2日联合发布《关于调整部分成品油消费税政策的通知〉（财税[2008]19号）后，财政部、国家税务总局又于2008年8月1日联合发布《关于调整乘用车消费税政策的通知》（财税〔2008〕105号），并于8月11日发布《关于调整部分乘用车进口环节消费税的通知》（财关税〔2008〕73号）。这是2006年消费税制改革后对税率进行的幅度最大的一次调整。税率的调整有升有降，鲜明地体现了国家的环保政策。 　　 　　一、现行消费税制度的相关环保规定及其存在的问题 　　 　　2006年的消费税改革开始重视消费税在环境保护方面的作用，增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。另外，成品油税目下增加了石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空油5个子税目。将小汽车重分为乘用车和中轻型商用客车。乘用车按照排气量分为6个税率档次，从3%到20%不等。这些新税目的设立目的在于鼓励节约资源和保护环境。可以说，这些措施在一定程度上的确发挥了消费税“寓禁于征”作用。但是在近两年消费税的实践中，我们很容易发现其存在很多问题。 　　首先，消费税的税率设计得很不合理。从目前消费税税率设计的实践来看，各国对要求节制消费的商品、对环境有害的物品、奢侈品和高档消费品普遍征收高税率，反之则征收较低的税率。而目前我国对成品油、乘用车、一次性筷子、实木地板的税率偏低。成品油采用单位定额税率，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升0.2元征收消费税，燃料油按每升0.1元征收消费税。相比之下，德国和意大利每百升汽油消费税额大约是我国的30倍，柴油的消费税额是我国的34倍。即使扣除物价和收入水平的影响，两者的差距也很大。再加上当时我国对石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。另外，作为划分乘用车税率档次的排量标准也不合理，各级次的税率差别小，而且总体税率较低。由此导致成品油的实际税率非常低，难以达到促进节约消费的目的。 　　其次，征税形式不合理。税款有两种表示方法：价内税和价外税。我国目前仍然采用价内税形式，导致许多消费者虽然负担了税款却“浑然不知”。 这显然不利于税收和价格的引导作用。 　　此外，目前的成品油、乘用车的征税环节是生产环节。这使得生产商可以通过转让定价的形式避税。这不仅使实际税负大大低于名义税负，还使消费税缺乏透明度，难以有效发挥调节作用。 　　正是由于现行消费税在环保节能方面乏力，国家也不断对其调整，使消费税能够发挥更大的环保功能。 　　 　　二、消费税政策调整的意义 　　 　　这几次的消费税政策调整和我国的环境形势以及国家的环保政策息息相关。随着我国经济的快速发展，我国的环境形势也变得非常严峻。据研究，在我国11个最大城市，空气中的烟尘和细颗粒物每年使5万人夭折，40万人感染上慢性支气管炎。 到2010年，我国许多大城市的汽车尾气排放量将比现在增长一倍。因空气污染导致的医疗成本增加以及工人生病丧失生产力使得中国GDP的5%被抵消掉。在如此严峻的环境形势下，我国开始转变经济增长方式，并提出建设“两型社会”、实现经济的又好又快增长，实现了从过去片面强调经济增长速度到现在强调经济增长质量的观念转变。 　　正是基于对经济与环境关系的理性思考，国家近年加大了环保力度，积极研究制定环境经济政策。环境经济政策，是指按照市场经济规律的要求，运用价格、税收、财政、信贷、收费、保险等经济手段，调节或影响市场主体的行为，以实现经济建设与环境保护协调发展的政策手段。与传统行政手段的“外部约束”相比，环境经济政策是一种“内在约束”力量，具有促进环保技术创新、增强市场竞争力、降低环境治理成本与行政监控成本等优点。环境税即是其中一种重要方式。 　　 　　三、进一步完善我国消费税制度的建议 　　 　　（一）进一步加大消费税的环保力度 　　综观整个消费税暂行条例及其实施细则、部门规章，我们不难发现目前的消费