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浅谈新会计准则对企业会计实务影响 　　摘要：在全球企业合并浪潮日益高涨的背景下，我国加入WTO后合并交易的会计处理问题日益突显，企业合并业务的复杂化与合并会计理论与实务的完善还存在着相当大的矛盾，还有许多问题尚待澄清和解决。2006年2月，我国颁布了《企业会计准则――企业合并》，规范了我国合并会计处理，这在很大程度上解决了当前合并会计的相关难题。但是规范是否符合实际，在具体运用中又会出现哪些新的问题，需要我们进一步探索和研究。本文主要分析新会计准则对企业会计实务的影响。 　　关键词：新会计准则企业合并 　　 　　会计务实近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立以及证券市场的发展，采用企业合并来实现自身战略发展的目标企业越来越多。如清华同方与鲁颖电子的合并、联想合并IBM的个人电脑业务、华能集团与程控股份集团公司的合并等等。企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素。新会计准则明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定，并对企业合并的披露进行了规范。新出台的《企业会计准则?D?D企业合并》中的规定与以前的通行的做法有哪些变化，这些变化对我国企业合并的会计处理有什么影响。 　　 　　一、新准则中可能导致利润操纵 　　 　　《企业会计准则――企业合并》颁布后，企业合并的会计处理方法有了严格的规定，企业合并分为两大类，分别适用不同的会计处理方法，对于同一控制下的企业合并，采用权益结合法，非同一控制下的企业合并，采用购买法。但这个准则很可能成为继98年债务重组准则引发会计游戏高潮后再次引发另一轮疯狂的会计游戏。 　　1.对于权益结合法，新会计准则中会计处理是对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，也就是说合并的时候不按公允价值调整，也不形成商誉；再一个是合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目 　　所以权益结合法下，资产价值不发生变化，取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账。我们原来是按照97年发布的按购买法来合并的。现在不同了，要把合并前和合并后的都并进来，这样就产生了会计游戏的工具。企业有可能在年底为了考核或者美化业绩的需要，进行突击式的合并，将当年度经营较好的企业利润拉进上市公司的报表中，而《企业会计准则――企业合并》并没有对这种利润操纵行为规定防范措施，而只是在准则中要求在编制合并利润表时，对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映，以帮助有关使用者在运用该信息时，以扣除该部分合并前实现的净利润后的当期净损益情况对企业盈利情况进行分析。但这仍然是防不胜防的，在权益结合法下，由于不需要对购入资产重估价值，这样企业可以合并一个存货或固定资产价值被低估的企业，在合并后，通过处置事实上已增值但账面没有反映的资产，闪电般产生出经营收益（如出售存货）或非经营收益（如处置长期资产）。这个新准则并没有特殊的披露要求，在分析采用权益结合法合并的公司业绩时，要注意防范这类的利润操纵陷阱。 　　2.购买法拥有的利润操纵两大利器分别是公允价值和商誉 　　在购买法下，支付对价资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益，购买企业可通过调节资产的公允价值来调节利润。利用公允价值，购买企业还可以压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获取利润。并且合并价差作为商誉入账，按照新的资产减值会计准则，商誉不需要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。在购买法中还有许多利润操控的手段，例如还可以通过高估被购买企业的负债，在合并后予以转回，冲减经营费用，创造盈利神话。利用合并利润表不包含被购买企业前期损失的特点，可以在合并前在被购买企业那里挖蓄水池，被购买企业合并前可以通过计提巨额存货跌价准备、坏账准备等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者根本不用转回，例如通过计提存货跌价准备，则事实上将被购买企业的销售成本前置，即使合并后不采用任何惹人注目的准备冲回操作，企业照样可以实现销售毛利的大幅上升，进而实现盈利增长，另外可以在过度预提费用，推迟收入确认等方面做文章等。 　　 　　二、新会计准则中关于商誉的规定对实务的影响 　　 　　《企业会计准则第20号――企业合并》对于商誉的确认和计量作了新的规定。关于商誉的确认和计量，新准则规定购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值损失的金额计量。关于的商誉减值测试与处理《企业会计准则第8号――资产》认为新增商誉是特指企业合并所形成的“企业拥有独特的优势而具有高于一般水平的