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浅谈营改增实施对部分行业影响 　　摘要 自从2013年中我国推行“营改增”至今，大多数行业的税务重负略有减小，但仍有部分行业未得到实惠，譬如租赁、交运行业等，税额未降低反而有所增加。本文就“营改增”实行之后的情况进行研究、梳理，对后续革新提出了新的看法。 　　关键词“营改增” 税制改革 税负 行业 　　中图分类号：F275 文献标识码：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2016.07.081 　　1“营改增”的背景和重要性分析 　　1.1背景概述 　　（1）“营改增”含义。“营改增”是对所覆盖试点企业征收的营业税改成增值税。税率上一般纳税人除了原有13%、17%两档之外，增加了6%、11%两个低水平税率级别。试点“1+6”内，服务业中只有那些从事有形动产对外租赁的企业需征收17%的税额之外，其他服务类企业均只征收6%税额即可，交运、邮政两大行业需征收11%的税额。小规模纳税人最少只需按照3%的标准缴纳税金。（2）启动背景。2009年我国就已经着手推进增值税转型（为期3年），取得了显著成效。自从成为WTO成员之后，我国经济深受全球危机影响，国内经济也长期处于低迷状态。同时，国内经济构成不够均衡、很难调和，而且难以维继，经济层面的内部矛盾随之恶化。（3）实施过程。国务院自2011年起就已经推出了试行措施，次年初，上海便被纳入“1+6”试点城市范畴。该年8月开始到年底，试行该举措的城市增至10个。因为试行效果良好，直到2013年中，新制便得以在国内全面执行。次年元旦起，铁运、邮政两大业务类型企业被纳入试行范畴，该年6月，电信企业也成为试点企业类型之一。目前尚未被纳入其中的其他行业，也将从2016年起逐步实施变革。 　　1.2“营改增”的目的 　　（1）应对经济低迷的境况。早从1994年起国家就已经考虑执行新制。世界各地经济爆发危机后，严重影响国内经济，这一举措能够“反向调节”产业构成，助力宏观控制。（2）完善税制的基本措施。新制使得当下制度更为完善，有效减少重复纳税。且其还有效推动地方税体及关键税种的建构，并可构建直接税系统，规避“分税”向“分钱”转化导致的间接税突出问题。（3）促进经济。新制促进了第一/二产业优化自身结构，还促使第三产业逐步发展。短期内，该制度减少了企业税金，能够有力推进经济，提高消费水平，减轻出口方面的压力。 　　2施行“营改增”的实况和现实影响 　　2.1执行新制对不同类型纳税人造成的影响 　　从全局看，规模较小和普通规模纳税企业在执行新制之后均有所受益，下文将针对这两类纳税人在此项改革实施过程中的影响详加分析。 　　2.1.1小规模纳税人 　　在此次改革中，此类纳税人获利显著。该类企业征收的税率均从全额5%减少至3%（不能抵扣），同时减少了其他与之存在重复性的税负，减少了兼营类公司的纳税种类，增加了企业可用资金，有助于企业更好地拓展市场，扩大营运规模，积极发展，提高服务和产品水准，推进产业形成良性竞争优势。从2012年国内首次执行新制并开始试点起，该年6月底，已有接近14万个企业被纳入试点，其中小规模企业超过9万户，占比65.5%，此类企业较之一般纳税人更加重视此项制度改革。 　　2.1.2一般纳税人 　　较之前一类型纳税人，此?企业情况复杂，不能一概而论。此类企业的税率主要有4个级别：最低6%，最高17%，中间级别为11%和13%。各企业使用税率的级别根据其行业判定，因此不同行业内企业的税率对比改革前，有增亦有减。 　　2.2执行新制对行业造成的影响 　　执行新制能够很大程度减少多数行业的税务重负，具有正面促进作用，可是对于交运和以出租有形动产为主业的企业来说，其税负反而明显增加。下文将对这两类企业进行剖析。 　　2.2.1以有形动产租赁为主业的企业 　　在税收增加的企业中，此类企业的税负增幅最大。财政厅发现这一问题后，立刻针对此类企业颁布了新的政策，将其视作小规模企业适于3%的税率。根据专项规定，0融资类企业同样适于3%的税率。此后，此类企业的税率才由5%（营业税）水平减少为3%（不可抵扣），税负因此减少。 　　2.2.2交运类企业 　　交运行业是实际税负增加幅度最大的企业，改制前此类企业只需缴纳营业税，税率仅为3%，改制后需缴纳税率高达11%的增值税，税率增幅惊人。同时抵扣链未建立完全，给企业带来很大困难。有调查（设计规模较大的物流企业65个）表明，近2/3的企业实际缴纳税金明显增大。自2008年开始至2010年问，全部企业的税率均值为1.3%，交运类企业的税率均值约为1.88%。倘若税制改革后，能够顺利实施进项抵扣，则企业增值税的税负最多可以降低至4.2%，较改制前的税率水平增幅达到123%。从大局讲，交运类企业税率增幅尤其显著，多数企