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浅谈营改增对勘测设计企业影响 　　摘要：根据《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》（财税【2011】111）的文件精神，上海于2012年1月1日正式拉开了营改增试点的序幕。勘测设计企业作为现代服务业之一，正式纳入营改增试点范围，对涉及试点范围的业务归入 “文化创意服务”，不再征收营业税，改为征收增值税。本文从勘测设计行业的生产经营特点着手，分析了营改增对该行业的深远影响；同时，面对税改后税负率可能不降反升的不利影响，把握税制变化的要点，及时转变思路，并提出了税制改革的应对策略。 　　关键词：营改增；勘测设计企业；影响 　　目前，增值税和营业税两税并存，抵扣链条断裂，令企业间税负率高低不同，迫使企业为避免重复征税而将本应外委分包的业务改为自行提供，从而严重阻碍了社会专业化分工的程度。同时用已重复征税的服务产品出口，成本偏高的同时又不能取得增值税出口退税的税收优惠，大大抬高了出口产品价格，十分不利于国际化市场竞争。因此，营改增是整个税制改革的必然选择。为了进一步完善国家的税收制度，支持现代服务业的发展，依据结构性减税的总体思路，2011年10月26日国务院常务会议决定上海在2012年1月1日将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过割断重复征税的劣根，连接增值抵扣的链条，降低经营成本和企业税负。至此，营改增背负着解决流转税中重复征税的重任，在上海正式拉开试点的序幕。作为营改增试点范围的勘测设计企业，因其成本费用构成的特殊性，面临将可能是税负不降反升的局面，如何清晰地认识到营改增的重要性，及时转变思路，减少税负率，是摆在勘测设计企业面前的挑战。 　　一、勘测设计企业的行业特点 　　勘测设计在工程建设中起到龙头作用，具体分为项目规划、项目建议书、可研性研究、初步设计、技术施工图设计等，各个阶段都发挥着重要的不可替代的作用。因其行业的特殊性，成本费用构成和行业发展颇具特色。具体表现为以下三点： 　　1.人工费占总成本比重较高 　　勘测设计单位在对项目进行规划、勘察测量、分析研究和工程设计时，均需要投入大量的高技术专业人才，属于典型的智力密集型企业，人工费（指应付职工薪酬，下同）的支出是总成本支出的主要部分。根据行业内经验，在总成本中，人工费约占60%，有的甚至已达到70%。因勘测设计企业在试点前按收入全额缴纳5%营业税，成本费用全部不可以进行抵扣，令税费负担较重。 　　2.重复征税情况比较严重 　　勘测设计企业是以缴纳营业税为主，全额征税的方式令外委分包次数越多，重复征税的情况就越严重，税负就越高。虽然国家税务总局于2006年发布《关于勘测设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函【2006】1245号）的优惠政策，对符合条件的外委分包费实行差额征税，在一定程度上降低了重复征税的问题。但经过这几年实践工作发现，因地税局对具有勘测设计资质的企业和个人认定标准的理解不一致，令税收优惠政策的实施效果大打折扣，重复征税的问题仍然很严重。 　　3.国际化步伐已大步迈开 　　目前，全国许多勘测设计企业大部分已“事改企”，并建立了公司制的现代企业制度，特别是原中央所属178家大中型勘测设计单位，部分业务上已由传统的以勘测设计为主业扩展到按国际型工程顾问公司模式进行建设。在激烈的海外竞争中，勘测设计企业只有免征营业税的优惠政策，比起增值税零税率的优惠政策负担仍然很重，加上成本中含有重复征收的税费，令出口报价偏高，十分不利于企业在国际化市场上的竞争，无法在“走出去”海外策略中走得更好更远。 　　二、营改增对勘测设计企业的深远影响 　　营改增是国家结构性减税的重要举措，但对于不同的行业和不同的企业，因其生产经营和成本构成的具体情况不同，对企业产生的影响也不尽相同。税改后，勘测设计企业如为小规模纳税人，则税负率下降达到减税的目的；如为一般纳税人其税负率可能不下降反而略有上升，这将有违税改的初衷。勘测设计企业作为传统以缴纳营业税为主的企业，改成以缴纳增值税为主的企业，无论在税费成本、税收管理、会计核算等领域都产生了深远的影响，主要体现在： 　　1.税负率可能持平或略有上升 　　从目前的试点政策分析，对于外购费用较大，人力成本较低的企业，取得增值税进项税额较多，税负减幅较大；相反，对于人力成本较高，外购费用较少的企业，取得增值税进项税额较少，税负减幅较小。试点后，大中型勘测设计企业年收入一般在500万以上，被直接认定为一般纳税人，税率从5%上升至6%，表面税率上升1%；考虑到是价外税，实际上升0.66%。同时，勘测设计企业一般以人工费支出为主，在外购费用支出（含材料、机器设备及软件）、提供加工修理修配费用支出这两大类可以进项抵扣的支出比例和金额较少，如不能取得超过0.66%的进