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浅谈营改增对建筑施工企业经济影响 　　【摘要】 目前，我国的营业税改增值税正在稳步推进，交通运输业和部分现代服务业的营业税改增值税的试点工作正在全国范围内实行，这一改革必将拓展到其他行业和领域。建筑施工行业作为国家的重要行业，其营改增的改革也即将开始。本文以建筑施工行业的特点为出发点，分析这次改革有可能给施工企业带来的影响，并提出相应的应对措施。 　　【关键词】 建筑施工企业 营业税 增值税 改革 　　一、引言 　　我国现行的税制制度是增值税营业税并行，两税并行存在着税负不均衡的现象。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税，但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。 　　二、营业税与增值税的区别 　　营业税和增值税都属于流转税，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售商品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。二者的主要区别有以下三点。 　　1、税率的区别 　　营业税的税率区分相对复杂一些，它是按照行业的不同设置不同的纳税科目及纳税比率。除建筑行业的营业税率是3%以外其他行业的营业税率从5%至20%不等。增值税与营业税不同，它的税率是以商品的种类不同来划分，除17%的基本税率以外，还有从0到13%的税率等级划分。 　　2、计税依据的区别 　　营业税的计税依据是企业或者个人在经济活动中获取的收益，包括营业收益、无形资产转让收益和不动产销售收益。增值税的计税依据是产品或劳务在流动过程中的收益，其征税对象是商品实物以外的额外收益，没有额外收益的商品就没有增值税。 　　3、计算方法的区别 　　应纳营业税=营业额x税率；应纳增值税=当期销项税额一（当期进项税额一进项税额转出）。营业税属于价内税，税款应由销售方承担且税负不可转嫁；增值税属于价外税，税负由销售方转嫁给买方，即由消费者承担。 　　三、营改增对施工企业的影响 　　1、对施工企业的税负影响 　　对目前的施工企业而言，企业采购的原材料、设备等价款中含增值税进项税额，由于建筑施工企业只交纳营业税，增值税进项税不能抵扣，相当于缴纳了增值税。实施营改增后，购买一般纳税人的机械设备可以抵扣进项税额，从而降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，将会起到很好的作用。 　　《营业税改增值税试点方案》规定：实行营改增以后，建筑施工企业和交通运输行业一样使用11%的税率。但是施工过程中购买的生产施工设备以及原材料还需按照17%的增值税率缴纳税费。整体上看来，这样可以降低施工企业的税费负担。 　　2、对施工企业的会计核算影响 　　“营改增”后，建筑施工企业在购进材料、发出材料、提供劳务等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。总之会计核算上将更加规范，基于目前施工企业采用财务人员委派制下，财务人员能力参差不齐的情况，这也是对施工企业的一个挑战。 　　3、对施工企业的财务管理影响 　　（1）企业收入和毛利的变化 　　建筑行业的买方市场的特点直接决定了在进行谈判时业主在价格和合同具体条款讨论上的绝对优势。实行营改增之后，同样的标准的材料在合同上价格变化不大。因为增值税是价外税，所以建筑合同的总价会变成含税价格。同样的，如果采用的是固定造价的合同，营改增对建筑行企业的收入以及毛利肯定产生一定的影响。 　　（2）企业资产和负债的变化 　　因为增值税是价外税，所以施工企业在购买建筑材料、施工设备和固定资产时，在会计处理过程中把11%的增值税进项额从原价当中减掉，这样的话企业资产的账面价值比实行营业税时就相对减少了一些，资产的入账价值比实行营业税时也会相对减少一些。总体上看，负债总额不变时会提高企业资产负债率。固定资产的净值下降，企业的资产结构就会发生变化。 　　（3）现金流的变化 　　我国现在执行的相关的税收收入归属规定：原试点地区的营业税的收入在实行营改增之后仍然属于试点地区，税款需分别入库。《中华人民共和国增值税暂行条例》中第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 　　（4）发票管理风险增大 　　增值税专用发票开具、使用和管理上各个环节相比营业税地税普通发票而言，发票认证期限和抵扣期限十分固定，税务部门管理和稽查也更加严格。我国《刑法》对虚开、伪造