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浅谈营改增对施工企业财务管理影响 　　摘 要：本文根据营业税改征增值税发展趋势，结合目前试点的情况、按照“营改增”相关法规以及现行《增值税暂行条例》的相关规定，对由此给施工企业带来的影响进行浅显分析；并结合施工企业特点和财务管理现状，就“营改增”过程中财务核算和管理方面需要采取的应对措施，简述一些个人观点。 　　关键词：营业税；发展趋势；管理现状 　　营业税改征增值税已渐行渐近，自2011年11月财政部、国家税务总局下发《营业税改增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）到2013年5月4日下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税〔2013〕37号，先后出台了一系列关于营业税改征增值税的指导意见和实施细则等配套文件。随着“营改增”试点范围将的进一步扩大，对尚未完全试点的施工企业带来的影响日益增多，因此施工企业必须做好相关预案、采取相应的应对措施，提前做好施工企业营业税改增值税的准备工作。 　　一、“营改增”对施工企业的影响主要体现在以下几个主要方面： 　　（一）对企业税负的影响。 　　“营改增”是一项重要的结构性减税措施，考虑增值税“进项抵扣”的影响，根据营业税改征增值税试点方案的基本原则总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 　　对于施工企业是否确实会减轻税负主要看其能够取得多少可抵扣的进项税额。施工企业在购买施工设备及生产性消耗材料能取得增值税专用发票的，可以按照现行增值税17%标准税率抵扣增值税进项税额。但是目前的现状是，一些低值生产设备供应商和一些零星材料供应商普遍不具备增值税一般纳税人资质，不能提供增值税专用发票，经过对笔者熟悉的两个年营业收入在5000万元以下和10000万元以上的项目做过简单测算，能够取得增值税专用发票的成本占营业收入比例分别是36%和38%，也就是说现阶段“营改增”后的施工企业实际税负会大于现在的税赋。如果将来，“营改增”全面实施后，随着更多的行业企业加入到“营改增”中（主要包括：分包结算工程款、劳务费、运费、租赁费等），那么施工企业，可抵扣的进项税额将会持续增加，税负将有很大的下降空间。 　　（二）对发票管理的影响。 　　增值税发票与普通发票不同，不仅具有反映经济业务发生的作用，同时具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言，管理与违法处罚的力度更大，我国刑法对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用行为都做了专门的处罚规定。因此企业对发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都要建立严格的管理制度，否则不仅存在增加税赋的风险，还存在刑事风险。 　　（三）对营业收入和税款计算的影响 　　1、应缴纳税种税率不同。现行法律法规建筑业按营业收入的3%计算应交营业税，在“营改增”实施后，从原来的征收营业税改为征收增值税，税率也相应改变。如按照试点方案的主要税制安排建筑业适用11%税率计算增值税销项税，当期建筑业销项税额=建筑业含税销售额÷（1+11%）×11%。 　　2、计税依据的变化。营业税以营业额作为计税基数计算应交税额。施工企业一般是采用建造合同准则按照完工进度百分比法分期确认营业收入，在计算确认收入时，无论是否开具营业税发票，是否已经收到工程进度款，均应按计算确认收入的数额作为计提缴营业税的基数。“营改增”实施后，应交的增值税金额是按照销项税额减去进项税额之差计算得来的。 　　（四）对会计核算的影响。 　　增值税是价外税，在账务处理上也与营业税的记账方法不同。“营改增”后，施工企业会计核算需要在“应交税费”会计科目下增设应交增值税、未交增值税等明细科目。采购固定资产、物资材料及接受试点行业服务等经济业务的会计处理和物资设备部门验收手续均不同于以往，当取得增值税发票时借记 “固定资产”、“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等，按照应付或者实际支付的金额贷记“应付账款”、“银行存款”等。此外，对上结算工程进度款开具发票时，账务处理与以前也有较大差异，借记 “应收账款”，贷记“工程结算”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等。 　　（五）对财务分析的影响。 　　按照企业会计准则，利润表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而“营改增”后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”。建筑业征收营业税时，其营业利润=含税工程收入-含税工程成本-应纳营业税金-附加税费；“营改增”后，营业利润=不含税工程收入-不含税工程成本-附加税费。假设项目当年完成产值数额不变，净利润数据的绝对水平也会受很大影响，企业的营业利润率等财务指标数值会由于