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浅谈营改增对我国监理企业影响 　　摘要：自2016年5月1日，我国全面推开营改增以来，将现代服务业纳入试点范围，而监理企业作为现代服务业中的鉴证咨询类企业，毫无疑问必然面临营改增政策所带来的挑战。我国监理企业如何在国家税制改革的背景及影响下，适应国家的新政策，认识并改善自身管理流程，有效应对营改增政策对监理企业的财务核算和税收等方面的影响，提高自身在服务市场的竞争力，显的尤为重要。 　　关键词：营改增；监理企业；影响；措施 　　营业税改征增值税（以下简称营改增）是指由以前征收营业税的应税项目改为征收增值税。监理企业作为现代服务业的一个组成部分，以前营业税税率为5%，现在改为一般纳税人增值税税率6%，小规模纳税人税率3%，由于增值税是对服务的增值部分纳税，从一定程度上解决了重复纳税的问题，减轻了企业的税负，实现营改增 “环环征收、层层抵扣”的目的。营改增试点改革自2012年1月1日启动以来，历经四年有余，改革工作取得了重大突破，尤其是随着我国财政部与国家税务总局联合印发的营业税改征增值税在我国的全面铺行，对于监理企业来说，在服务市场的内外部环境发生了巨大的变化，我国的监理企业的运营模式的多样性，面对“营改增”政策可能会带来不同的影响，这就需要监理企业根据自身特点进行分析，并采取相应的措施。“营改增”政策的实施，对监理企业的财务核算和税收产生直接影响，如何适应并应对新政策所带来的影响，是我国监理企业不得不面对的一个现实。 　　一、“营改增”对监理企业的影响 　　（一）“营改增”对监理企业的财务核算的影响 　　1.对监理企业的营业收入核算的影响 　　“营改增”政策的实施在一定程度上降低了监理企业的营业收入。“营改增”政策实施前，监理企业核算营业收入主要依据监理项目的合同价格，根据合同价格乘以相应的营业税率计算出该项目的营业收入，而“营改增”政策实施后，由于监理企业在对外签订合同时，往往没有在合同中约定并明确谁承担税费，合同价格是否包含税费，发生监理义务终止或变更等所带来的税费影响等事项，给甲乙双方的收入核算带来不同程度的税务风险。如果监理企业将监理项目的合同价视为含税价，也就是监理企业要承担增值税这部分，监理企业核算营业收入主要依据监理项目的合同的不含税价格，也就是按照合同总价扣除增值税的部分计算营业收入，这样在财务核算角度必然导致降低了监理企业的营业收入。 　　2.对监理企业的营业成本核算的影响 　　监理企业的营业成本中占主导地位的还是人的成本，大部分成本不能开具增值税发票，在一定程度上能够抵扣的金额不是很多。“营改增”政策实施前，监理企业核算的成本依据主要是自制的内部的人工成本、外部取得的开具的营业税、增值税普通发票的业务成本等，由于不存在抵扣的问题，以取得的发票金额归入“营业成本”进行核算。“营改增”政策实施后，除了人工成本没有发生变化外，外部取得的发票除了税法规定不能抵扣的项目及出差的车票、机票外，基本上均可以取得增值税专用发票，监理企业在核算营业成本时，以增值税专用发票上的扣除增值税以外的部分归入“营业成本”进行核算。从某种意义上说，的确起到了降低监理企业的营业成本的效果。 　　3.对监理企业会计核算科目的影响 　　监理企业在“营改增”实施之前，会计核算中的营业税金科目通过“应交税费-应交营业税”来核算，月末把营业税及按照营业税为基数计算的附加税归集到“营业税金及附加”，直接对本期损益造成一定的影响。监理企业在“营改增”实施之后，会计核算中的税费科目由以前的营业税改为增值税来核算，一般企业会根据自身的经营特点设置科目，通常会在“应交税费”下设两个二级明细科目“应交增值税”和 “未交增值税”，同时还会下设多个三级明细科目来辅助核算，如已交税金及转出多交增值税等。月末，核定为一般纳税人的监理企业根据“应交税费”下设的三级明细科目“销项税额”与“进项税额”两科目的差额计算缴纳增值税，并在资产负债类科目中反映当期的增值税，无论缴纳多少增值税额，均不会对当期的损益造成影响，唯独以增值税为依据计提的附加税计入到“营业税金及附加”， 对当期损益形成直接的影响。 　　（二）“营改增”对监理企业的税务方面的影响 　　1.对监理企业税负的影响 　　“营改增”实施前，监理企业是以营业额为基准缴纳5%的营业税，为价内税。“营改增”实施后，一般纳税人的监理企业缴纳的增值税的税率为6%，小规模的监理企业则按3%的征收率进行征收，无论一般纳税人还是小规模的监理企业缴纳的增值税均为价外税。下面举例说明“营改增”对监理企业税负的影响： 　　（1）以一般纳税人的监理企业为例，从税法角度来看，增值税与营业税所缴纳税额的计算方法有本质上的区别。如：“营改增”前，监理企业的营业税计算依据一般以全额的营业额为计算基准，但是“营改增”后