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浅谈营改增对建筑业税负及工程利润影响 　　摘要：自2016年5月1日起，建筑业纳入“营改增”试点范围，由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。本文通过对实行增值税征收率为3%的工程及实行增值税税率为11%的一般计税工程在“营改增”前后税负及利润水平的对比，从理论和实际业务两个方面去分析和探讨“营改增”对建筑业税负及工程利润的影响。 　　关键词：营改增；建筑业；税负；工程利润；影响 一、建筑业“营改增”实施的主要背景 　　2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局颁布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），文件规定自2012年1月1日起，在上海对交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点。在酝酿和准备多年后，2016年3月23日，财政部、国家税务总局出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），文件规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，而建筑业也被纳入试点范围，建筑业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，文件确定建筑业增值税税率11%，增值税征收率为3%。 二、建筑业“营改增”实施前后营业税与增值税比较分析 　　下面从理论与实际业务操作两方面来分析“营改增”对税负水平和工程利润的影响。 　　（一）理论分析 　　1.建筑业“营改增”前营业税与“营改增”后增值税的比较 　　建安营业税属价内税，税率为3%；增值税属价外税，“营改增”后工程服务一般计税增值税税率为11%，简易计税项目或小规模企业增值税征收率为3%。“营改增”前工程含税造价为I，工程含?成本为C；为方便对比，假设“营改增”后I和C不变，其中能取得抵扣进项税的含税成本为C1（为方便计算，假设进项税率均为17%），“营改增”前后营业税与增值税计算如表1： 　　（1）从上表看出，“营改增”后，实行征收率为3%的简易计税工程或增值税小规模企业，应交增值税税实际变成I ×2.9%，比营业税时降低了。 　　（2）对于一般计税工程，增值税税率为11%，工程项目最终应交的增值税除了取决于工程含税造价I，还取决于能取得抵扣进项税的含税成本C1，即增值税销项税额与进项税额之差。 　　令I×3%= I/（1+11%）×11%-C1/（1+ 17%）×17%，C1=I×47.6%。即当能取得17%进项抵扣的含税成本等于工程含税造价的47.6%时，“营改增”一般计税项目的应交增值税与“营改增”前的营业税是相等的；当C1 I×47.6%时，应交增值税会小于营业税，达到降税效果；当C1 I×47.6%时，应交增值税会大于营业税，税负加重了。可见，能否取得足够的进项抵扣是一般计税项目能否达到降税效果的关键。 　　2.“营改增”前后地方附加税的变化 　　承建税、教育费附加等都属于地方附加税，以营业税或增值税为税基，“营改增”后随增值税的变化而正向变化的，这里就不再赘述了。 　　3.“营改增”前后工程利润的比较 　　工程利润=工程收入-工程成本-营业税金及附加。同样假设“营改增”前后工程含税造价为I不变，工程采购成本（含税）C也不变，其中能取得抵扣进项税的含税成本为C1（为方便计算，假设进项税率均为17%），承建税税率7%，教育费附加3%。 　　（1）征收率为3%的简易计税工程或增值税小规模建筑企业 　　从表2看出，对于简易计税工程或小规模企业来说，“营改增”后工程计税收入变成不含增值税收入I×97.1%，工程成本不变，营业税金附加为I×0.3%。“营改增”后由于增值税不参与计算利润，因此工程收入和营业税金及附加都剔除增值税，而在上文中提到由于“营改增”后简易计税工程或小规模建筑企业的增值税比“营改增”前营业税是下降了，因此也使得以增值税为税基计算的地方附加税也下降了，最终引起工程利润从“营改增”前I×96.7%-C稍微上升为I×96.8%-C。这种变化很少，几乎可以忽略。 　　（2）增值税率11%的一般计税工程（见表3） 　　要使“营改增”前后工程利润相等，即I-C-I×3.3%=I/（1+11%）-[C-C1/（1+ 17%）×17%]- [I /（1+11%）×11%-C1/（1+17%） ×17%]×（7%+3%），计算得出C1/I=47.6%。根据以上计算，当期的C1/I= 47.6%，“营改增”前后工程利润不变；如果当期C1/I47.6%，那么工程利润增加。 　　结合上文对“营改增”前后一般计税项目增值税的分析发现：只要使工程营业税和增值税相等，那么工程利润也是相等的。而增值税的计算是销项税额-进项税额，销项税额是按含税造价×11%能直接计算的，变化的关键在于是否取得足够进项税额。 　　（二）实际业务分析 　　在实际业务中，简易计税工程或增值税小规模企业不涉及抵扣增值税进项，操