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浅谈营改增对合资铁路公司影响 　　摘要：本文就铁路运输企业实施“营改增”一年来，以某合资铁路公司的财务数据为例，分析实施“营改增”后对合资铁路公司的影响及存在的一些问题，并提出作者的一些建议和设想。 　　关键词：合资铁路公司 营改增 影响和问题 建议 　　“营改增”是我国“十二五”期间一项重大的结构性减税措施，对企业的财务行为产生直接或间接的影响。财政部和国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2013]106号中明确规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，铁路运输业正式纳入了“营改增”范围。本文就实施“营改增”一年来，以某合资铁路公司的数据为例，分析实施“营改增”后对合资铁路公司经营产生的影响及存在的一些问题，并提出作者的一些建议和设想。 　　一、合资铁路公司实行“营改增”的意义和现状 　　（一）合资铁路概念、经营目标 　　合资铁路是中国铁路总公司与其他部委、地方政府、企业或其他投资者合资修建和经营的铁路。合资铁路一般在地方登记注册和设立、是独立的企业法人、独立核算、自负盈亏。近年来，我国合资铁路建设速度加快，已经成为我国铁路网的重要组成部分。合资铁路公司与国有铁路企业在经营目标上有所不同，合资铁路公司是以营利为目标的经营性公司，投资回报是股东的基本要求，考核投资的重要指标，其经营者首先应当考虑合资铁路的经营效益，取得较好投资回报才能吸引更多的投资者。 　　（二）“营改增”的意义和积极效应 　　增值税对每一个生产流通环节的增值额进行征税，而不是按销售全额重复征税，减少重复纳税环节。实行“营改增”后，打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，拓展企业的市场空间，使增值税抵扣链条完整，优化了税制结构，直接减轻纳税人的负担。 　　合资铁路公司运输业务纳入“营改增”后，铁路运输费用的抵扣率将从7%提高到11%，对购进铁路货运服务的下游企业可增加进项税额抵扣，有助于减轻下游企业税收负担，提高铁路运输业的竞争能力。 　　（三）合资铁路公司“营改增”缴税模式现状 　　按财政部和国家税务总局《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》（财税〔2013〕111号）和《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2013〕74号）规定，中国铁路总公司作为缴纳增值税的总机构，其所属的运输企业（含其基层单位）和控股合资铁路公司等单位作为其纳税分支机构。由总机构汇总核算增值税，确认含分支机构的销项税额和进项税额，分支机构分别按应征增值税销售额的1%、3%预征率预缴增值税。根据《中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法》（铁总财〔2014〕77号）规定，预缴基数为直接从旅客、托运人、收货人取得的铁路运输及物流辅助服务收入，控股合资铁路公司按预缴基数的3%预缴增值税并承担相关附加税费。而合资铁路公司从旅客、托运人、收货人取得的铁路运输及物流辅助服务收入（以下称：运输收入）中除自身的运费收入（以下称：营业收入）外，还包含了代国铁、其他控股合资铁路公司、其他铁路运输业的运费收入。 　　二、营改增后对合资铁路公司影响和存在的问题 　　（一）税负反增不减 　　1、以某合资铁路公司2014年相关数据为例，分析“营改增”前后，税负变化情况 　　全年运输收入48250万元、营业收入（含税）9660万元、公司营业收入分离销项税额900万元、营业收入（不含增值税）8760万元、可抵扣的进项税额360万元、铁路运输企业相互之间合作完成业务收付费差额3680万元（营改增前，此项目可作为应纳税营业额的扣除项目；营改增后，此项目，收项不再计入应税销售额，因支项也无法抵扣）。 　　缴纳营业税模式，相关税费对盈亏的影响数：（营业收入9660万元-收付费差额3680万元）×3.36%（营业税率3%+3%×12%）≈201万元。 　　缴纳增值税现行汇总纳税模式，相关税费对盈亏的影响数：（销项税额900万元-可抵扣的进项税额360万元）+附加税费（运输收入48250万元×预征率3%×12%）≈714万元。 　　缴纳增值税假设公司自行纳税模式，相关税费对盈亏的影响数：（销项税额900万元-可抵扣的进项税额360万元）+附加税费（销项进项差额540万元×12%）≈605万元。 　　2、税负增加的原因分析 　　税率变化，缴纳营业税时是按营业收入的3%计税，营改增后，营业收入按11%、6%分离销项税，确认的营业收入减少900万元。 　　全年可抵扣的进项税额360万元，主要是机车用燃油、电力以及相关动产设备的维修和采购。而合资铁路运输企业最主要支出项目如铁路基建项目、经营贷款利息、线路和房屋等不动产设备养护材料支出均不能作为进项税抵扣。 　　合资铁路公司预征率为3%比国铁运输企业高，虽然单从增值