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浅谈施工企业在执行建造合同过程中存在几个问题及对策 　　[摘 要]2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，目的是使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比的原则，能与国际会计准则接轨，提高国内会计与国际会计的可比性。本文针对施工企业在执行建造合同准则中出现的合同总收入与合同预计总成本较难确认、人为调节利润现象及因此对企业纳税产生一定影响等几个重点问题，提出作者的看法和相应对策。 　　[关键词]施工企业 建造合同 收入与成本 利润 税金 　　中图分类号：F407.9 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）04-0458-01 　　2006年2月财政部针对建造合同的运行情况修订了新的企业会计准则体系，新的建造合同准则对施工企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，在一定程度上规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量和整个企业的经营管理水平，加强了与国际会计的可比性，为资本在国际间的流动提供了真正的信息支持。但在具体的执行过程中，施工企业仍显现出许多问题，因此我们必须正确地认识和解决这些问题，以保证新的建造合同准则顺利实施。 　　一、施工企业在执行建造合同准则中遇到的主要问题 　　（一）合同总收入与合同预计总成本的确认，存在一定的难度。 　　准确的确认合同总收入与预计合同总成本是正确核算建造合同的前提，而施工企业当前面临以下两种情况严重影响建造合同收入与成本的确认。 　　1.在收入方面，由于建筑市场的不规范和招投标形式的多样化，投标时施工企业和业主商定的合同金额往往与工程决算价相差较大；还有工程项目采取费率招标方式，施工企业和业主只在合同中约定综合费率，不约定合同价，或者边设计边施工，后签合同等；当发生合同变更时，需要经过工地监理、设计单位、业主代表等多个环节的签字才能生效；对施工单位提出的变更及索赔申请，业主或第三方有一个讨价还价的过程，往往不能及时批复；在成本方面，合同预计总成本受物价、气候条件、国家宏观调控、施工组织方案、管理人员素质等条件的制约，难以做出准确地预计。 　　2.目前施工企业管理水平普遍较低，管理手段比较落后，有关专业人员的综合素质与职业判断能力较低，导致合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性大大降低。 　　（二）以职业判断为核心的完工进度确认容易导致人为调节利润现象发生。 　　建造合同准则的实施，给企业经营者带来了很大的人为操纵利润空间。在实际工作中，企业的完工进度往往可以由企业内部控制，因此容易产生人为调节利润现象，一旦企业对完工百分比法应用不当，将对企业的各个会计期间的经营业绩产生严重影响。 　　（三）对企业纳税产生一定的影响。 　　由于建造合同准则规定的收入确认时间与确认金额与按现行税法规定的纳税义务发生时间及计税依据不同，不仅造成应纳税金额的争议，而且形成纳税时间上的差异。这主要表现在对营业税与所得税的影响上。 　　1.对营业税的影响。税法和会计在营业税的确认上的差异通常是会计确认的数据大于税法确认的数据，会计账面上反映有很大数目的应交税金，但实际上可能还没有发生纳税义务，这可能使报表的使用者误读公司的报表。由于目前市场经济的状况，企业的工程款收入往往滞后于工程的完工进度，因此企业需要垫付大量的资金用于纳税，增加了企业的资金成本。 　　2.对所得税的影响。首先，企业主营业务税金及附加是作为一项费用在企业所得税前扣除的，对营业税的影响也必定影响企业所得税的计算；其次，由于按完工百分比确认的收入与工程结算单的计价金额不一致，形成年度计算的利润也不一致，造成应交所得税的时间性差异；第三，由于变更工程的普遍存在，在变更工程得不到业主的批复时，施工企业已按完工百分比确认的变更工程收入不能收回，会计总收入要小于纳税总收入，多交的所得税无法退回，给企业造成一定损失；第四，对建造合同损失，建造合同准则要求计提合同预计损失计入当期管理费用，而税法只允许于实际发生亏损时才能进入当期损益，从应纳税所得额中扣除，而不允许预提的合同预计损失在税前扣除。 　　二、针对上述问题的应对策略 　　（一）合同总收入与合同预计总成本的确认问题。需要从两个层面解决：1.国家应进一步规范建筑市场，严格建设项目的审批，要通过制订一系列法律法规来解决建筑市场中长久存在的工程变更问题与工程款拖欠问题，保护施工企业的合法权益；2.施工企业应提高内部管理水平，积极应对市场变化，借鉴国际会计准则的规定，在企业内部建立一套行之有效的内部财务预算和报告制度，对合同收入和合同成本的预测进行动态管理与调整，使财务信息更加及时、准确。建立健全企业内部概预算、耗费定额、会计核算制度、成本分析制度，提高测算水平，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供准确信息。 　　就施工企业自