生物资产准则在国有林场会计实务中应用探析探索.docVIP

生物资产准则在国有林场会计实务中应用探析探索 　　摘要：伴随国家对生态环境建设的重视与林业发展地位的凸显，我国林业企业的数量及规模也在不断扩大。但就目前现状来看，林业企业会计相关信息的缺乏以及在实务中操作技术质量的低下还无法满足国有林场企业在发展利益方面的相关需求，整体会计实务体系亟待健全改善。本文就基于生物资产准则探讨了国有林场在会计实务操作方面的相关技术，并给出了在该准则下我国国有林场在生物资产会计实务方面的完善建议。 　　关键词：国有林场；生物资产准则；会计实务；会计处理；完善建议 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）018-000-02 　　在我国《企业会计准则第5号――生物资产》中就明确规范了与农业生产相关联的生物资产计量、确认以及对相关信息的披露要求。所谓生物资产准则就是指围绕种植业、林业、畜牧养殖业和水产业等行业所展开的企业资产制度，它满足了农业企业日常会计的基本经济核算需求，是基于《农业企业会计制度》的强化版本。我国国有林场目前就在执行财政部于1994年所颁发的《国有林场与苗圃会计制度》和《国有林场与苗圃财务制度》，它为我国林木资产的科目核算提供了全新准则，对我国国有林场会计实务操作应用具有实践意义。 　　一、关于生物资产准则 　　生物资产准则对生物资产的界定概念为与农业生产相关联的有生命动植物。如果从会计核算角度着眼，生物资产应该被划分为消耗性生物资产、公益性生物资产与生产性生物资产3类。 　　以国有林场为例，它所经营管理的生物资产是林木，按照以上3种分类就分为商品林、经济林与生态公益林，这3种林木都是通过“林木资产”科目进行归集统一核算并累计成本的。可以说这种核算方法相对简单，无法全面反映生物资产核算的内容。如果利用生物资产准则来对其进行重新界定，则可以将商品林划分认定为消耗性生物资产，这主要是因为国有林场生产林木木材的特有属性，他们为一次性出售和持有林副产品资源，具有一次性消耗特征；经济林可划分认定为生产性生物资产，比如说将松木采脂但保留数目，果园果树采摘水果但仍保留母树，这些资产都被得以保留，是可以在未来长期经营的农林产品；再看生态公益林，它属于公益性生物资产，它具有水土保持和防风固沙的环保作用，同时它也能起到为休闲旅游创景创收的作用[1]。 　　二、基于生物资产准则的会计实务处理应用 　　国有林场基于生物资产准则背景下的会计实务处理应用主要涵盖两方面：对所收获林产品的会计处理以及对林木等生物资产的处理。 　　（一）对收获林产品的会计处理应用 　　农林产品属于典型的消耗性生物资产，所以对它的会计实务处理工作应该按照生物资产准则来进行处理，因为传统的《企业会计准则讲解》中并没有对生产用林木耗材进行基于成本费用处理的阐述。因此按照国有林场的实际生产状况，林木收获产品的成本需要按照生产木材时所发生的材料费用、人工费用、间接费用与摊销林木账面价值所共同组成。考虑到已经采伐的林木用材属于消耗性资产到农产品转化过程，所以应该将收获时点所消耗的生物资产账面价值结算转化为农产品成本，以农产品科目借记和消耗性生物资产贷记形式记录，而其具体的成本结转方法则要通过个别计价法、蓄积量比例法、折耗率法等等方法来实现。由于国有林场每年输出产品主要以采伐用林木与抚育间伐采伐为主，所以可以采用蓄积量比例法来计算，它的计算公式如下： 　　应结转林木资产成本=（当期采伐林木蓄积量÷林木总蓄积量）x最初林木资产账面价值 　　如果国有林场的最初用林木蓄积量为100万m3，用材林消耗性生物资产账面为1400万元，当期办证采伐消耗林材蓄积量为2.5万m3，那么基于生物资产准则，它的当期应分摊消耗性生物资产账面成本就应该为： 　　（2.5÷100）x1400=35万元 　　在国有林场结转成本时，应该选择贷记为“消耗性生物资产”，借记为“主营业务成本”。而在销售木材时应该贷记为“主营业务收入”，借记为“银行存款”和“库存现金”。 　　国有林场林木属于生产性生物资产，它在收获农产品后需要进行会计处理，由于林木母体依然存在，所以在生产过程中所产生的直接材料、人工等费用需要纳入到成本核算对象中，借记为“农业生产成本――农产品”，贷记为“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等等。在这里，国有林场林木直接生产材料应该按照生产工时进行基础分配，它的公式应该为： 　　间接费用分配率=间接费用总额÷分配标准 　　也可以表示为： 　　直接费用总额、直接人工总额或生产工时总额x100% 　　也就是单项生物资产应分配间接费用应该是资产相关直接费用与间接费用分配率的乘积。 　　（二）对林木生物资产的处理应用 　　当国有林场出售林木类生物资产时，它的账面价值必须结转为成本，并按照