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用内控思维深入开展业务全流程管理审计 　　摘要：管理审计对企业经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动，目的是促进企业提高资源配置效率，管理审计是内部审计转型的方向，本文以S公司一项工具管理审计项目入手，介绍了管理审计项目的人员组织、审前调查、方案设计、现场审计及督促缺陷整改的闭环作业模式，总结了一些管理审计的思路和方法，对管理审计项目的开展具有一定的借鉴意义。 　　关键词：内控;管理审计;案例 　　工欲善必先利其器，工具是制造业企业生产作业中不可或缺的一部分，工具的成本消耗和使用效益逐渐得到企业的关注，S公司是一家典型的大型制造企业，近几年的工具消耗水平增速显著，为提高工具使用效率和降低成本消耗，S公司于2016年10月组织开展了工具管理审计。 　　一、项目实施过程中的主要做法 　　（一）成立跨部门协同工作组，整合专业资源 　　随着公司规模的不断扩大，对审计工作的要求也越来越高，审计工作已从传统的结果式审计向企业全流程审计转变，审计工作只有深入到具体业务管理环节，才能准确查找管理控制薄弱环节，促进公司提升管理效益，在开展S公司工具管理审计过程中，由内部审计部门牵头，组织工艺技术、财务、采购、物资供应等业务主管部门专业人员共同组成审计工作组，充分发挥各部门人员的专业特长，深入业务管理环节，对工具管理情况实行全过程审计。 　　（二）充分做好审前调研，合理确定审计方案和重点 　　审计前期，审计组对S公司14个制造车间下发了调查表，要求各单位填报近三年工具采购入库情况、生产领用消耗、期初及期末库存情况及三年以上闲置工具情况，同时向计划管理部门、生产管理部门等收集了S公司近几年的主产值工时、总产值工时、工业总产值等统计数据。汇总收集调查表后，审计组对各单位填报的统计资料进行了汇总分析，发现如下主要问题： 　　1.S公司近几年工具采购规模增速较快，近三年工具采购金额共计1.2亿元，工具采购规模的增幅远超过其工业总产值的增幅。 　　2.新采购工具的使用率较低，平均生产领用率仅为28.45%。 　　3.部分高价值进口工具长期闲置。 　　（三）缜密设计内控检查要点，开展业务全过程审计 　　通过前期调研和对大量数据的统计、分析，审计组发现，S公司近几年工具采购规模增速较快，但使用率偏低，且存在高价值先进工具长期闲置的现象，占用了公司大量资金，导致公司资金使用效益大大降低。为进一步分析上述问题产生的根源原因，审计组根据企业内部控制规范，结合S公司实际情况，针对工具请购、审核、审批、采购、验收、使用、修理、处置等关键业务管理环节，设计了19个关键控制点，通过对关键控制点的穿行测试，来查找分析管理中的薄弱环节。（见表1） 　　 　　（四）围绕关键控制点，执行管理审计工作 　　审计组采取访谈、现场盘点查验、填报调查问卷、查阅相关账簿、资料等方式，围绕19个关键控制点的执行情况进行了细致的审核，分析出了S公司在工具管理方面存在的主要内控缺陷： 　　1.需求计划编制缺乏标准。制造车间未定量结合年度生产任务、人员及设备配备情况、工具消耗水平及库存情况等进行编报，而是以储备、建立健全常用各型号规格工具体系的思路来申报工具需求计划、导致出现需求计划过量的情况。 　　2.对高价值工具的论证不够充分。制造车间在申报工具需求过程中，盲目追求高、精、尖进口工具，对高价值工具需求论证不足，导致部分高价值工具购入后长期闲置。 　　3.工具请购渠道多，未实行统一管理，各种采购渠道的审批管理程序不一，致使S公司难以对工具需求量在总体上进行平衡控制。 　　4.请购审核缺乏有力控制。因审核力量配备有限、缺乏审核标准及基础数据不齐全等原因，主管部门未能按照规定的工作流程，审核使用单位的标准配备定额、周转定额、消耗定额及实际使用消耗量等数据，致使对工具需求计划的审核控制流于形式。 　　5.工具修理业务未有效开展。S公司未对工具修理业务进行集中管理，由于此业务的缺失，使用单位在发生工具磨损后，无处修理，只能搁置在一边，然后重新申?新工具，增加了工具的采购量，加大了工具采购成本。如：审计工作组对S公司某数控车间进行盘点时发现，该车间领出整体硬质合金铣刀9820把，价值1151万元，生产实际在用的仅616把，其余9204把，价值1093万元的整体硬质合金铣刀为待修理或待报废状态。 　　6.工具报废处置不规范。各制造车间对报废工具的处理程序不一，存在很多不规范的问题，工具的报废信息未传递至主管部门，工具报废情况与使用单位工具请购数量的管控未关联。 　　7.工具资源信息缺乏共享。工具出入库管理未纳入信息系统管理，各制造车间之间工具信息资源不共享，不利于工具资源的合理配置和调剂使用，积压的工具增加了S公司资金占用。 　　8.工具采购成本