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煤炭企业环境成本构成探讨 　　[摘要]煤炭在开采加工及储运过程中，会对环境产生极大的负面影响，然而，目前我国尚未建立煤炭企业环境成本核算制度，导致煤炭企业环境成本补偿不足，核算信息不完整，煤炭企业的社会责任也得不到合理体现。本文分析了煤炭环境成本的内涵，介绍了煤炭企业现行的“与环境相关费用”的开支范围，然后结合煤炭生产的行业特点，对煤炭企业环境成本的构成内容进行了完善与规范。 　　[关键词]煤炭企业；环境成本：构成 　　[中图分类号]F234.3　[文献标识码]A　[文章编号]1673-0194(2009)23-0024-03 　　 　　煤炭资源属于我国的主要资源，煤炭的生产过程，同时也是资源枯竭、环境破坏的过程。随着社会经济的发展和环境状况的不断恶化，虽然环境成本开始受到人们的重视，并建立了一定的理论框架，但到目前为止。对煤炭矿区的环境成本构成内容还没有形成统一的认识，没有进行全面完善和规范。因此笔者提出。将煤矿内部的环境成本核算与煤矿外部的环境治理结合。统一规范煤炭企业的环境成本的构成内容，为建立切实可行的“矿区环境成本会计”做好基础工作。 　　 　　一、煤炭企业环境成本的内涵 　　 　　环境成本理论研究的观点主要有：联合国统计署(UNSD)在1993年发布的《环境与经济综合核算体系》中，把环境成本界定为：(1)因自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失；(2)环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种支出。 　　美国环境管理委员会把环境成本界定为：(1)环境损耗成本，指环境污染本身导致的成本或支出，如烟雾受害者的支气管炎等疾病的治疗费，或者因有害废水排入河流所造成的渔业损失等。(2)环境保护成本，指为了将自己和污染隔离开来而发生的费用，如为了防止噪声污染而发生的建设隔音装置的费用。环境损耗成本和环境保护成本均属外部成本。(3)环境事务成本，指为了对环境进行管理而发生的收集环境污染情报、测算污染程度、执行污染防止政策而发生的各种费用。(4)环境污染消除费用，指为了消除现有的环境污染而发生的费用。如为了制止废水排放而建设废水处理厂的费用等。上述环境事务成本和环境污染消除费用都属于企业的内部成本。 　　在国内，罗国民教授认为，环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。 　　乔世震教授认为，环境成本是与企业环境责任活动相关的责任成本。 　　郭道扬教授则以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本界定为：(1)由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；(2)因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款：(3)未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；(4)环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 　　朱学义教授则认为，安全环境治理费用也应该纳入环境成本会计的范围，并建立“资本化”的长久措施，以改变目前安全欠账多，出了事故再赔偿的“应急”行为。 　　上述观点对研究煤炭环境成本的构成，具有重要的指导和借鉴意义。在遵循社会经济可持续发展的前提下，笔者结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境成本的特点，对煤炭企业环境成本做出解释：煤炭环境成本就是煤炭企业为实现一定的环境目标而发生的一切支出以及因环境破坏而产生的机会成本和治理费用。 　　 　　二、煤炭企业现行与环境相关费用的开支状况 　　 　　严格意义上讲，目前煤炭企业的环境成本还不能被称为本文界定的基于可持续发展的环境成本，充其量只能称为“与环境相关的费用”。其主要包括：(1)环境管理费用；(2)环境监测费；(3)排污费；(4)环境影响赔偿费用；(5)污染现场的清理和保洁费用；(6)地面塌陷赔偿及矿山占用土地复垦复田支出；(7)村庄搬迁费用；(8)地下充填费用；(9)防治措施费；(10)耕地占用税；(11)降低污染和改善环境的研究与开发支出；(12)职工环境保护教育费；(13)企业实施ISO 14000的相关费用；(14)植树及绿化费用；(15)与环境有关的其他费用。 　　从以上这些费用中不难发现，部分内部环境成本已纳入企业成本核算范畴，如监测费、排污费、绿化费等，部分实际已经支出的外部环境整治费用也已经核算，如地面塌陷赔偿、村庄搬迁费用、地下充填费用等。但对照前文基于可持续发展的煤炭企业环境成本内涵，企业因环境破坏而产生的机会成本基本上未予反映，如资源消耗成本、生态破坏成本等。而且煤炭企业在对这些费用进行归类时带有较大随意性，有的归为产品成本，有的归为管理费用。有的归为营业外支出，有的则隐藏在其他费用或损失项目中。因此，要研究煤炭环境成本，首先必须对其构成内容进行完善规范，以便于煤炭环境成本的理论