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企业整合报告理论：历史演进与发展趋势 财务通孔?综合2012年第2期(下) 企业整合报告理论:历史演进与发展趋势木 蔡海静 (浙江财经学院会计学院浙江杭州310018) 摘要:研究整合报告对于建立完善企业会计理论意义重大.近年来,国际上许多组织与各主要国家纷纷 展开整合报告问题研究,然而,我国关于企业整合报告的理论和实践都还处于初创阶段.需要开展进一步深 入的研究.本文对整合报告理论发展脉络进行系统地梳理,回顾整合报告理论的演进历程,有助于人们能够 清晰地了解整合报告理论的过去和现在,更好地进行取长补短,从而促进其不断地发展和完善. 关键词:整合报告理论价值创造演进 一 ,引言 近年来,国际经济形势日益复杂,金融危机影响深远,世界已进入后全球金融危机时代,在可持续发展战略下,会汁学界已经认识到,企业应 披露综合信息,以整合报告的观—来看待企业利益如何与相关者利益乃至整个社会的利益相一致的问题.2010~8月2日,全球报告倡议组织与 英国威尔士王子可持续会i斗项目联合成立了—,称为国际整合报告委员会(InternationalIntegratedReportingCommittee,IIRC)的国6r勾,试 图推秀曙嫩立纺|一的整绷告框架.IIRC已在20l1年明12H发布整合报告{寸{仑稿,并将在2011年l1月G20巴黎峰会匕正式公布这—柜架,以 求得到G20的支持,这—举动将对统一的报告标准的创立和推行起到十分重要的作用.此项倡议还得到了国际会计准则理事会(IASB)和美国财 务会计谁贝0委员会(FASB),以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织(IOSCO)的支持.以上迹象表明,编制企业整合报告将成 为件发岳毛搓霸挚,并静列传统财务报告制度形成很大的冲击.所以,研究整合报告理论的演进历程及其发展趋势,对在当前新形势下推动我国企 业整合报告体系的构建具撞要自g作用,不仅是后金融危机时代叶变革的热议题之一,而目有助于推动我国经济发展的客观需要. 二,整合报告理论的演进 (一)企业报告理论的整合2O世纪80年代以来,随着知识经济的兴起,企业价值与传统财务报告的严重背离促使^,们把专注的焦点投 向企业的报告模式,对传统财务报告模式进行改进的呼声甚嚣尘上.无疑,在环保意识逐渐增强和追求可持续发展的现代社会里,单纯依靠基 于企业价值创造已有成果的财务报告披露企业财务信启是难以满足利益相关者的信皂需求,也无法反映企业的长期价值,必须在一定程度匕 借助一些关于企业价值创造过程的非财务信息.从(图1)中可见,传统财务报告开始包含公司治理等非财务信息,但这些非财务信息主要是一 些叙述陛信息,使其陷人信息含量有限和有用I生不足的双重尴尬境地.1994~,美国注册会计师协会(AIcPA)下设的财务报告特别委员会发表 了题为《改进企业报告——着眼于用户》的研究报告,进一步将财务报告概念扩展到企业报告的范畴,并提出改进和扩大财务报告内容,非财务 信息由此得到极大的丰富,企业报告发展迅速.为此,从主要向资本提供者服务的财务报告出发,在利益相关者理论,环境保护理论和社会责任 理论等主导下,逐渐衍生出各种需要为政府,社会及利益相关者服务的非财务报告,如雇员报告,环境报告,社会责任报告,可持续发展报告等. 2O世纪8蝠期,来自非政府组织的压力促使更多的企业开始关注企业行为对社会环境产生的影响.如(图1)所示.2己9O年代,可持续发 震豳震展观念日益深^人,独立的环境报告出现,成为企业社会责任报告(以下简称CSR)真正兴起的基本标志.199F在里约热内卢召开的刊之后,原本更多强调的环境,健康和安全的非财务报告开始涵盖更多与可持续发展相关的内容,试图全面反映企业经济,环境和社会三方面业绩的可持续发展报告(SustainableReporting,以下简称)开始出现,并在实务中得到—定的应用.1舢rⅥ(二)企业报告模式的延伸及与应用近年来,非财务信息 litl企业整合报告的演进正越来越频繁地被使用,但其仍然缺乏—个被达成共识或者被普遍 接受的定义,致使承载非财务信息的非财务报告也形式多异.显然,非财务报告的发展,一方面完善了企业报告的理论和实践;另一方面,也由 于非财务报告的形式多样,且缺乏编制规范,严重影响了企l报告的有效l生.在社会可持续发展理念的支配下,逐渐地,非财务信息被整合在 环境,社会和治理(Envimnmental,socialandgovernance,ESG)这三个方面,形成了所谓的企业三重底线报告(triflebott0mlinereponing),也 称ESG报告.目前,企业EsG报告也大有取代单独的环境报告,社会责任报告的趋势.2002年,全球报告倡议组织(GlobalReportingInitiative, GRI)发布的《