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第三方支付平台分期付款会计处理探究 　　[摘 要] 基于信息处理的大数据金融条件，第三方支付开拓了新的理财方式并提供了新的金融服务。新的金融方式带来了对传统金融会计核算的挑战。本文介绍了第三方支付业务的发展，以蚂蚁花呗为例探讨了第三方支付平台分期付款业务和会计处理方式，并对相关科目和账户的存在和计量进行了探讨。 　　[关键词] 第三方支付；分期付款；会计处理 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 17. 007 　　[中图分类号] F231.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）17- 0020- 05 　　0 引 言 　　互联网、电子商务与金融在当前电子技术的推动下，一系列互联网金融产品和服务有着爆炸式的发展，产生了依托于网络结算的移动支付和第三方支付。新兴的互联网金融业务的会计核算对传统会计准则提出了新的要求和挑战。 　　国内外众多的学者和专家对第三方支付的理论和实践进行了各方面的探讨。在理论上，学者主要是从第三方支付的性质界定、监管、信用风险、信息安全和沉淀资金等五个方面进行探索；在实践上，学者主要研究方向是对第三方支付平台的商户和消费者在购物消费过程中的会计处理，以及第三方支付虚拟账户的合理性作了法律上和会计上的分析。但是站在第三方支付平台角度探讨其会计处理的文章暂时存在着空白。而随着互联网支付的不断发展，在第三方支付模式已被广泛接收的当下，对第三方支付平台交易的研究具有重要现实意义。 　　1 我国第三方支付平台的发展过程 　　1.1 第三方支付平台的概念 　　在中国人民银行2010年颁布的《非金融机构支付服务管理办法》（以下简称《管理办法》）中，将第三方支付企业定义为“提供非银行金融服务或资金转移服务的中介支付机构”。 　　第三方支付平台为消费者和商户提供信用保障和安全交易服务，具有代付代收的信用中介性质。当利用第三方支付平台进行交易时，第三方支付平台先暂时代为收取买方支付的钱款，卖方收到平台消息之后先发货，待买方收到货物并确认之后，钱款才从第三方支付平台转移到卖方的账户上。若过程中出现问题，则可以申请退换货物或者退款，并终止交易。 　　随着第三方支付的不断发展，其功能也在不断发展，现在已经转化成一个包括线上资金中转和线下移动支付的多领域支付渠道。同时，由于平台存在大量的沉淀资金，第三方支付也在不断开拓新的移动端金融理财方式。 　　1.2 第三方支付平台的发展历程 　　我国第三方支付平台的发展历程主要经过了四个阶段。 　　第一阶段是网关支付阶段（1998-2002年）。1998年10月金贸工程启动，旨在推广网络和电子商务在经贸流通领域的应用。首都电子商城成为网上交易与支付中介的示范平台。1999年首信易作为首个第三方支付机构出现并在网关整合上做出突破。 　　第二阶段是信用中介阶段（2003-2007年）。2003年阿里巴巴推出了具有信用中介虚拟账户性质的支付宝业务，创造了新的支付模式，并迅速占领了第三方支付市场的大量份额。支付宝的推出是第三方支付服务形成的标志性事件。 　　第三阶段是行业支付阶段（2008-2009年）。这一阶段，第三方支付机构开始拓宽应用场景，从航空、保险等行业开始，逐步渗透到各电子支付行业中。这阶段的第三方支付，不仅带有信用中介的功能，还带有支付清算服务的特性。第三方支付的监管问题也越发引起争论。 　　第四阶段是规范与监管阶段（2010年至今）。对第三方支付的性质和监管一直都处在争议之中，直到2010年中国人民银行出台《管理办法》及配套细则，从此明确，第三方支付机构属于“非金融机构”，被纳入中国人民银行监管领域内。 　　自2011年27家第三方支付企业获得中国人民银行颁布的首批《支付业务许可证》以来，我国已有269家公司拿到支付牌照，其中支付宝、财付通和银联商务占据着支付业务的前三份额。2010-2015年这六年是我国互联网第三方支付发展最快速的六年，其年交易规模从2010年的1万亿元扩大到2015年的14万亿元。根据星图数据，在2015年天猫“双十一”购物节中，仅一天淘宝的交易额就达到1 229.37亿元。而在2009年首届“双十一”的销售额仅为5 000万元。在短短六年时间，仅“双十一”的成交量就增加了2 400倍。互联网支付业务范围从最初的网上购物发展到现在包括理财、娱乐、医疗、旅游、餐饮等多场景支付。已经基本形成了一个较为完善的产业链。 　　2 蚂蚁花呗业务介绍和相关会计要素的分析 　　2.1 蚂蚁花呗分期付款的业务介绍 　　蚂蚁花呗是蚂蚁小微金融服务集团（以下简称蚂蚁金服）旗下的一个业务品牌。是基于独立信用分析评估机构（芝麻信用）数据下，为网购活