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管理会计在汽车零部件企业中应用 　　博世华域是一家中德合资企业，其财务管理融入了很多德国企业的特点，其中最鲜明的一条便是对数据的极其重视，任何决策都离不开量化的分析，因此，管理会计体系在企业实务操作中扮演了举足轻重的角色。 　　一、管理会计体系的基本框架 　　博世华域的管理会计体系中包含了四个重要环节：（1）未来3年的战略规划预测：（2）产品及项目的报价以及盈利能力分析：（3）当年的年度预算：（4）预算控制以及实际与预算的比较分析。这四个环节之间相辅相成，共同为实现企业的经营且标而服务。 　　未来3年的战略规划预测： 　　3年预测起到的作用是纲领性的，包含：未来3年要达到的收入目标，具体包括（1）公司需要全力争取的新产品；（2）相关产品的价格：未来三年要达到的EBIT，将EBIT目标分解到各产品中，从而确定了产品的成本目标；确定了为实现产品成本目标，所需要投资，包括满足产能的以及国产化等：以及未来三年营运资本的需求。 　　产品及项目的报价及盈利能力分析： 　　由于公司的EBlT的完成都取决于产品，所以这个环节就是对产品前期报价及开发的各个环节进行成本的分析及跟踪以确保新产品的盈利能力，从而最终保证了公司利润目标的完成。其主要包含了以下内容：新产品的报价：对已定点项目各阶段的盈利能力的跟踪。 　　国产化项目可行性分析： 　　随着客户对产品降价的压力不断增加，为了保证现有产品的利润率，主要零部件的国产化是必然的选择。但是，零部件的国产化在降本的同时，也会付出不小的前期成本，包括前期的认证费用、操作人员的培训费用、许可证费及提成费的增加还有大额的设备投资。所以项目的可行性分析是确保实施的国产化项目都是具有盈利性。 　　当年的年度预算： 　　年度预算是公司在前一年制定战略规划的基础上，结合了对当年中国汽车市场和目标客户的重新评估，从而制定公司的年度经营目标，同时也是对各部门KPl绩效考核的指标。其目的是将公司战略规划的目标通过KPI绩效考核的办法落到实处，同时又成了新一轮的3年规划的基础。其主要内容包括： 　　（1）年度预算：预测公司全年的经营情况，确定各项指标的目标，分配到各个部门，每年的3月份公司管理层与各业务部门签订军令状，军令状由各项量化的KPI考核目标中，包括销售收入、材料成本降本率、各部门费用预算、存货周转率、人工成本、报废损失率、研究开发能力等。 　　（2）季度滚动预算：分别在第二、三季度更新，一旦发现大的偏差，及时分析原因，并采取措施进行纠正。其主要作用在于通过实际完成情况与预算的对比及时发现完成目标过程中的偏差，并加以调整，避免等到最后结果出来再去弥补就为时已晚了。这个环节是年度预算完成的最大保障。 　　（3）实际的月报及年报：该环节其实就是大家所熟知的财务会计，每月按时如实的反映公司的财务报表，让实际的结果来验证预算的准确性，同时又为预算及3年规划提供了历史数据的支持。 　　简言之，博世华域整个管理会计体系中的四个环节环环相扣，相互依存，相互保障，3年?划确定远期目标，为产品项目报价提供指引，产品项目的盈利分析确保了公司经营目标的完成，而预算则是将规划目标落实到部门的考核中，将目标落到实处，另外，又通过滚动预测来监测各项指标的完成，强调了绩效管理与企业战略之间的紧密关系，能够将部门绩效与企业整体绩效很好地联系起来，使各部门工作努力方向同企业战略目标的实现联系起来。并做到及时调整，最后保证了企业经营目标的实现。 　　二、市场和产品分析 　　对于市场和产品的分析，博世华域经常用到著名的波士顿矩阵法，随时注意与决策相关的内外部因素的变化，根据这些变化重新进行预测，为决策者提供新的信息。 　　首先是公司各产品业务按照年度销售收入占总收入的比例一览图（图2） 　　（1）问号业务，是指企业在该业务的产品市场相对份额小于1，但是该产品市场的市场增长率却高于10%。公司的最新产品EPSapa当前的市场份额较低，但作为高端车或大排量车的配套产品，该产品仍有一定的发展前途，公司对此业务保持谨慎乐观的发展和财务策略，一方面保证不错失有潜力的发展领域，另一方面在财务上谨慎的有步骤的逐步投入，利用加班等措施来满足产能波动需求，从而保证战略调整的灵活性，财务结果上的可控性。 　　（2）明星业务，是指当问号业务能够成功的快速发展成为该产品市场的领先者后，企业在该快速增长的市场上（增长率大于10%1成为最大的市场份额占有者，此时该业务不一定就会给企业带来正向现金流。 　　公司的EPSc.管柱式电动转向业务的增长（图2中绿色柱），财务指标的都预示可以归入此类。EPSc的销售收入增长在公司所有产品类中最快，但受边际贡献率较低影响，现金流和利润贡献率还在逐步增长过程中。EPSc销售收入和息税前利润率情况如下，