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营改增后财险公司涉税业务处理探讨 　　摘 要：2016年5月1日保险业正式纳入“营改增”的改革范围。对于财产保险公司而言，营改增不仅是一个税种的改变，更是直接影响到保费收入、理赔、费用等业务处理方式的改变。本文通过在“营改增”的背景下，从增值税、企业所得税、个税等主要税种涉及的相关业务进行合理探讨，希望能在保证合法合规前提下，增加财险公司效益，从而提升财险公司的经营发展水平。 　　关键词：营改增；财险公司；涉税业务 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1009 ― 2234（2017）11 ― 0105 ― 03 　　自2016年5月1日起，全国范围内全面推开“营改增”试点，保险业也正式纳入“营改增”的改革范围。“营改增”政策的实施，将对保险业产生积极而深远的影响，是行业转变发展方式、调整产品结构、推进供给侧结构性改革的难得契机。对于财产保险公司而言，营改增不仅是一个税种的改变，更是直接影响到保费收入、理赔、费用等业务处理方式的改变，能否全面领会政策，妥善应对市场，获得改革红利，对于财产保险公司乃至行业发展至关重要。由于增值税具有保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等六个特点，因此能形成上下链条，避免重复征税。“营改增”改革涉及各个行业，这就促使很多业务处理方式需要改变。具体针对财险公司，“营改增”后，从利润、承保、理赔和费用等各个方面都产生很大影响。 　　一、对财险产品利润的影响 　　根据财政部及国家税务总局的有关政策，“营改增”对财险公司的主要规定：一是适用一般计税方法，一般纳税人适用税率为6%，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；二是附加税的规定不变，包括城建税7%、教育费附加3%和地方教育费附加1%-2%，只是从营业税的附加转换为增值税的附加；三是部分业务可以享受税收优惠，部分进项税可抵扣。比如财险中出口货物保险和出口信用保险可以享受税收优惠，免征增值税。另外，原来在营业税下免税的业务在“营改增”后可以继续享受免税优惠，比如农业保险、上海等地区的国际货运险。“营改增”后对财险公司的产品利润影响主要体现在： 　　首先，“营改增”由价内税改为价外税，带来保费收入降低。我国保险业之前实行的营业税属于价内税，是针对保险公司的营业额征收的一种税。即假设保费收入为100，其中包含了5%的营业税。在财务报表的损益表上体现100的保费收入和5的营业税。在营业税改为增值税后，增值税属于价外税，将不包含在保费收入中。由于保费收入从“营改增”之前的含税变为营改增之后的不含税，口径缩小，因此，在现金流相同的情况下，保费收入将减少。 　　其次，“营改增”后产品利润趋于上升，但存在不确定性。“营改增”对产品利润的影响包括两个方面，一方面是对保费收入缴纳销项税，另一方面是对赔付和费用成本的进项税进行抵扣。针对销项税的计算比较简单，除了免征增值税的业务外，按照保费收入乘以增值税率计算销项税额。而就进项税抵扣的计算，赔付成本中部分维修费用存在抵扣进项税的可能。在进项税的抵扣中，只有能取得增值税专用发票的赔款或费用才能抵扣进项税。从纳税的角度，车险的赔付成本包括部分损失下的维修成本、全损的赔付成本、死伤医疗费用及理赔费用等。根据经验分析，上述成本中，只有部分损失下的维修成本和理赔费用中的公估费可从相关机构中取得增值税专用发票，其他的赔付一般都无法凭票抵税。非车险的赔付成本中可能取得增值税专用发票的情况较少，可以暂时忽略不计。假设能够取得增值税专用发票的维修成本在赔付成本中的占比为8%，其增值税税率为17%（一般纳税人），理赔费用占比较低，忽略不计。在理赔模式不变的情况下，原来的赔付成本可以拆分为1.16%的增值税和98.84%的净赔付成本，即营改增前100的赔付成本在营改增后将变为98.84。 　　第三，“营改增”将带来保费结构和产品利润等核心经营结果的变化，进而将带动产品定价、准备金评估、财务管理等一系列重大改变。一是“营改增”对利润的影响可能带来产品价格的变化。假设公司可能采取的经营策略有价格不变、净收入不变、利润率不变三种情况，那么根据前面比较乐观的假设下，由于利润趋升，可能带来价格的下降。二是“营改增”政策将影响到准备金评估基础数据的调整。“营改增”后，保费收入和保单获取成本的口径都从含税变为不含税，评估未到期责任准备金时需要注意口径变化，评估未决赔款准备金评估时需要在基础数据中剔除增值税的影响。三是“营改增”政策将对财务核算方式和财务指标带来影响。“营改增”后，赔付率、费用率、成本率等核心财务指标都将发生明显变化，不管是含义还是口径均与原来不再可比，这就需要分析原来的数据达到口径一致，同时对原来确定的预算指标、考核指标等进行调整。而且，