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股票期权会计处理若干问题思考 　　【摘要】股票期权是指企业向主要经营者提供的一种在一定期限内按照某一特定价格购买的一定数量本公司股份的权利。公司给予经营者的既不是现金报酬，也不是股票本身，而是一种权利，本文对股票期权会计处理过程中存在的典型问题进行了探讨，并提出了一些完善股票期权会计处理的建议。 　　【关键词】股票期权；公允价值；会计确认 　　一、引言 　　股票期权是企业赋予管理层的一种选择权利，管理层可以在规定的年限内以约定好的价格购买一定数量的股票，这是一种促使管理层的管理行为长期化的做法，有利于使企业的长期发展同管理层的个人利益紧密地结合起来。从西方企业的实践来看，股票期权费用化已经正在被实现。目前美国对于股票期权的会计处理方法有内在价值法和公允价值法。我国目前对于股票期权的应用来看，用于经理激励的时间不是很长，但发展很快。本文主要就股票期权的会计处理的几个主要问题进行探讨。 　　二、股票期权会计处理需要解决的几个问题 　　（一）计量问题 　　我国目前证券市场不完善，可能导致股票价格不能完全反映企业的真实价值 　　由于按照股票期权授予日的股票公允价值作为企业为取得员工服务的成本，那么授予日的股票公允价值的确定就会直接影响企业的会计利润，以我国目前的证券市场还不够完善，会计信息不对称的实际情况来看，股票的价格还不能完全反映企业的真实价格，而且在股票市场上还存在着上市公司操纵股票价格的情况。 　　由于股票期权规定股票期权的实际行权日与授予日有一定的时间限制一般为一年或规定要达到一定业绩的特点，企业会计准则规定在未达到企业规定的实践或条件内的会计期间，应于资产负债表日对可行权的股票期权的数量进行估计，如果估计的可行权的股票期权数量发生变化，应按新估计的数量进行计算并调整企业当期的费用和相关的资本公积，最终使企业为去的员工的服务而付出的费用为实际行权的股票数量乘以股票期权的公允价值的积。如果企业在资产负债表日对以上估计不正确或企业想达到某些目的而操纵利润时，必然导致企业当期的会计利润失真。 　　（二）信息披露问题 　　股票期权会计信息披露中存在的问题是要输出对决策有用的信息，因此信息的披露是非常重要的。加上一直以来股票期权会计处理的困难，因此其信息披露方面的规定就显得很重要。将股票期权的报酬成本确认进行会计报表还是只在附注中披露一直是理论界和实务界争论的问题。股票期权的表内确认就是，通过会计确认和计量，将股票期权对公司财务状况的影响、对公司经营成果的影响、对公司现金流量的影响以及对所有者权益的影响通过资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表呈现出来。同时，为了便于信息使用者对财务报告的理解与使用，提高财务会计报表的相关性，需要表外披露股票期权的相关信息。 　　（三）税收征收问题 　　税法没有明确规定股票期权的获受人应在哪些环节缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税的问题的通知》，只对个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关个人所得税征收的问题作了规定，但股票期权具有特殊的内涵，不能视同“认购股票等有价证券”。因为前者是一个行权的过程，而后者只是一种行为，股票期权是一种权利而非义务，被授予人有选择放弃或实施在未来获得股票的权利，所以其收益具有不确定性。由于被授予人在行权和出售股票时都有收益，再加上各上市公司的股票期权计划所规定的条件又不尽相同，导致了被授予人不知在哪个环节负有纳税义务、按什么缴纳个人所得税，对此，税法未作任何规定；同时对以“虚拟股票期权”而获得的股票价格上涨的差价收益如何纳税也未作规定。其次，税法没有明确规定股票期权的所得来源地。这主要体现在对外籍人员的所得来源地的确认上。 　　三、完善股票期权会计处理的建议 　　（一）提高计量精度，完善计量方法 　　新会计准则要求所有上市公司必须采用公允价值法进行股票期权估值，这与当前世界主流会计处理方式一致。但是，由于我国的市场环境、经济环境等与其他国家存在一定的差异，价值我国的股票期权起步较晚，部分企业所制定的企业股票期权计划亚待规范，广泛采用公允价值法的方式还存在一定的难度。因此，建议在实施过程中设置一个过渡期，当条件不成熟时适当允许选择内在价值法进行估值，而对于条件成熟的上市公司则要求采用公允价值法。在证券市场得到规范之后再统一要求企业采用公允价值法进行股票期权估值。针对在实践中股票期权公允价值的计量提出以下建议：一是新会计准则指南或解释明确规定允许企业选用估值模型，减少企业随意选择的空间；二是将要求报表附注中披露 “权益工具公允价值的确定方法”做出更详细的规定：采取的估值模型、模型中无风险利率的数据来源、预期股票价格股票期权会计问题研究波动率的测算方法、预