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论营改增对企业税负及财务管理影响 　　摘要：“营改增”的税制改革将影响着国内企业的经营及广大人民群众的生活，是近些来年来国内税收政策的重要变革。“营改增”后，对企业的税负及今后的财务管理所产生的影响是必然的。2016年5月开始推行的营改增改革在全国全行业拉开了帷幕，并对这次改革对于企业的税负影响进行分析，并对这次改革给企业经营管理带来的影响进行探讨，从而为企业提出应对营改增改革的策略。 　　关键词：营改增；税负；财务管理 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki2016.20.062 　　2016年3月，李克强总理在政府工作报告中提出，5月全面推开营改增改革，这标志至2011年以来推行的“营改增”试点范围将扩大至全行业和全国区域，营业税将逐步取消征收。相关行业面对“营改增”问题，如何改变思路，为其自身所用，将成为企业及财务人员一个新的挑战。 　　1“营改增”必要性 　　减税是“营改增”税制改革的一个最主要目的，据测算，本次“营改增”，减税幅度将达到5000亿元，且李总理一再强调，本轮“营改增”税制改革只能做减法而不能做加法，即保证税负只减不增。为何要减税？这是一个每个企业及个人都关注的话题。我国政府经济发展规划中以明确提出我国各领域、各行业的改革已进入了深水区，可谓改革已越来越显得困难，同时近几年来国内经济增长的下行压力也是非常之大，这种前提下，中央采取“壮士断腕”的决心进行各行业改革，同时为了扶持及鼓励国内企业的发展，采取积极的财政政策――减税来为企业进一步减负。因而，通过“营改增”税制改革可以进一步达到减税的目的，以此来达到促进国内企业改革及发展的目的。而且营改增改革解决了重复征税问题，进项税抵扣有利于刺激我国各行业企业加大投资，也便于各项税收优惠政策的出台和操作。 　　2“营改增”改革对于税负的影响 　　本轮“营改增”改革是在2011年基础上的一次更为彻底的、重要的税制改革，此次营改增扩大了征收增值税的行业范围，并且按照年营业额，还有会计基础工作健全与否的标准分为一般纳税人及小规模纳税人两种：即年营业收入超过500万元，或小于等于500万但会计核算健全、能够准确计算增值税应纳税额的企业，都可以认定为一般纳税人；不满足这些条件则认定为小规模纳税人。一般纳税人与小规模纳税人在增值税计算方法上有所不同。主要体现在可否抵扣进项税上。本文以新纳入营改增改革的行业：例如建筑业、房地产业、金融保险业及生活服务业，对“营改增”税制改革对于企业的税负影响进行分析，已提出企业财务管理工作应对营改增改革的建议。 　　2.1对于建筑业税负影响 　　建筑行业在未实施“营改增”税制改革以前按营业收入3%缴纳营业税。改为缴纳增值税后，一般纳税人按11%缴纳增值税，小规模纳税人按3%简易征收。虽然该行业增值税销项税率提高到11%，比原来的营业税率高，其税率提高了8个百分点，但细究其原因有两点需要我们注意，一是增值税的计税依据即税基不含税价，计算税基时需要按公式：营业收入/（1+11%）计算（注：这同样适用于小规模及按简易征收方式的纳税人，征收率按3%计算），营业税税基计算为含税营业收入，两者税基不同；二是建筑业在其施工过程中购进的建筑材料及费用如：混凝土、钢材、机械费用、电力等是可以在取得进项税额抵扣销项税金的，且上述材料及费用的进项税率为17%，要大于11%的销项税额。同时，如果建筑企业在其施工过程中，采取只包人工，由甲方提供建筑材料及动力费用的“轻包”模式下，其可以选用简易征收方式即按3%征收率缴纳，且是不含税价格。可见如果为建筑业一般纳税人，能够及时取得进项发票并能及时抵扣进项税的经营主体，以及采用简易征收方式的前提下，整体的税负率未必会上升。 　　2.2对于房地产行业税负影响 　　房地产行业作为资本运作和销售业务作为主体的行业，与建筑业有较为紧密的关系。该行业一般纳税认税率是11%，但小规模纳税人征收率是5%。不同之处在于同样也是不含税价格计算增值税。该行业一般纳税人获取的地价款，可以按所售商品房面积的比例扣除营业收入。该行业中一般纳税人销售业务获取的预收款项可按3%预缴增值税，但是此时无法取得进项税发票。同时，我国政府为了照顾房地产企业的老项目，规定在2016年4月30日前的老项目，可按照简易办法征税。实施营改增后，房地产业的整体税负应该呈下降趋势。主要是因为销售收入为不含税价，此外一般纳税人销项税额是可以抵扣的，重复征税问题在一定程度上被解决。此外预售期间取得的预收房款按3%预征，也有助于该行业企业加快资金链周转，缓解自身资金周转压力。 　　2.3“营改增”税制改革对于金融保险业、生活服务业的税负影响 　　“营改增”改革规定这两个行业的增值税