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论资产减值准则应用困境及对策 　　[摘 要]本文对新颁布的资产减值准则在企业应用中存在的问题进行了阐述，并提出了相关的改进建议：进一步培育和完善市场；完善企业资产减值准备提取的内外部监督机制；提高会计人员的业务能力和职业道德素质；建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任。 　　[关键词]资产减值 会计准则 差异 公允价值 　　作者简介：刘文丽，湖南农业大学商学院副教授，企业管理硕士导师，主要研究领域：财务与会计；刘琳，湖南农业大学商学院讲师，主要研究领域：成本管理与控制。 　　 　　四川长虹2005年2月16日公布的2004年年度报告显示：因计提巨额资产减值准备，该公司2004年度出现了 36.8亿元的亏损，这刷新了我国上市公司的亏损记录。在该年公司计提的37.4亿元的减值准备中，坏账准备为25亿元，存货跌价准备为10亿元。这两项准备暴露了长虹长期以来应收账款和存货存在着质量问题，也从一个侧面暗示，近些年度财务报表存在着会计信息失真的问题。随着时代的发展，企业面临的经济环境发生了巨大的变化，科学技术的高速发展及其在生产领域的应用，使得企业的产品和设备寿命周期大大缩短，金融工具的不断创新和金融资产在世界范围内的流动，使得金融市场起伏不定。在这样的环境下，企业生产经营的不确定性和风险加大，发生减值的可能时刻存在。在新的《企业会计准则》中资产减值作为一项新制定的准则，相对于我国现行企业会计制度与各项具体准则中规定的八项资产减值准备而言，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，客观上减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。 　　 　　一、新资产减值会计准则的应用困境分析 　　（一）资产减值准备的确认与计量难度较大 　　计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。只要发生减值，即当资产的可收回金额低于账面价值时，就予以确认减值损失。然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度：一是我国目前的资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 　　新准则对未来现金流量的使用进行了细化和规范，并规定在预计资产未来现金流量的现值时，应该“选择恰当的折现率”，“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。” 　　（二）新准则的运用使企业的会计信息依然存在着信息失真的现象 　　“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”的规定虽然在一定程度上可防止企业滥用资产减值进行利润操纵，但却不符合市场发展的经济规律。因为，资产的可收回价值有可能会低于资产的账面价值，但也有可能会高于资产的账面价值。当低于资产的账面价值时，企业计提减值损失，符合会计上的谨慎性原则，可以真实地反映企业的会计信息。 　　新会计准则只规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，但对流动资产如存货、短期投资、应收账款等项目的减值准备能否冲回的问题并未做出明确规定，只是由其他相应的准则来规范。因此，企业同样可以利用应收账款等流动资产进行资产减值准备的大幅度计提，从而达到操纵企业利润的目的。 　　（三）资产的分配带有较大的随意性 　　新准则规定：企业合并所形成的商誉，不管是否存在减值的迹象，每年都应该至少进行一次减值测试，并且规定，对它进行减值测试的时候，应当与“相关的资产组或者资产组组合”相结合。而对“相关的资产组或者资产组组合”，新准则则是指“能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合”。然而，却未对认定商誉所属的资产组或者资产组组合的范围做出具体的规定，而在实际的操作中，过大或过小的范围都会直接影响到公司的利润表的部分项目的金额和质量，也使判断缺乏明了、客观的标准，这些都可能会成为企业进行利润操纵的途径。 “企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然，新准则对资产组这一概念进行了详细的认定，但是企业生产经营的方式灵活多变，从而会导致在实际的操作中资产组的划分界限并不明确。而且，资产组的认定，是以现金流入的性质和归属为判断依据的，对企业会计人员的现金流量管理水平和预测水平都提出了较高的要求，而我国现实企业中的会计人员的现金管理水平和预测水平还不能达到所要求的高度。而且，新准则在对总部资产