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解析新收入准则下软件开发行业会计处理 　　【摘 要】 财政部于2017年7月5日修订发布了《企业会计准则第14号――收入》。该准则的修订对我国不同行业企业的收入确认时点和金额产生影响，进而影响企业利润的前置或者递延。为了更好地帮助企业财务人员理解和应对新准则带来的变化，文章以变化较大的软件企业为例，探析了新准则下软件企业的收入在各种情况下应如何进行确认，最后提出了新准则下我国软件企业在收入确认等方面相关的应对建议。 　　【关键词】 收入； 国际准则； 行业变化； 信息披露； 可靠性 　　【中图分类号】 F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0152-04 　　一、引言 　　最新修订的“CAS 14――收入”?试蛴?2017年7月5日发布，新准则针对不同的主体分批施行。新收入准则较旧准则主要变化在于收入确认时点、列报披露及收入确认模型等，这是国内收入准则趋同于国际准则的又一大进步；同时，这次修订也充分考虑我国的国企，针对不同的会计实体进行分批分步推动施行。从政府角度来说，为了税收的方便性希望所有的经营企业都按照统一的标准进行会计处理、财务列报披露；从理论角度来看，学术界也希望企业运用统一的准则来进行信息处理、输送，这样使得财务分析、商业预测等更有效率。针对软件行业，各个软件企业的产品（含服务）销售时往往有形产品销售与提供服务混合一起，相关收入确认时点较为混乱，如何利用准则进行确认成为复杂问题。对于销售有形产品和提供无形服务涵盖于同一合同的销售行为，国际会计准则理事会认为此类交易只有满足准则声明第97号（SOP 97-2）中“软件收入的确认”中的全部收入确认条件时才能进行确认；不过，对此销售行为，美国财务会计准则委员会准则认定较为“随意”，只要相关合同成本或者完工成本满足可靠计量的条件，即可进行收入确认。不过随着“IFRS 15――收入”准则公布后，相关问题将迎刃而解，也逐渐统一。在此方面，国内收入会计准则相对比较落后，或将随着新收入准则的公布和实施逐渐化解与国际准则的不一致，并逐渐与国际接轨。为此，本文以软件行业为例，详细介绍新收入准则的相关理论及实际运用。 　　二、当下国内软件行业收入确认问题分析 　　2017年新收入准则公布之前，旧的收入准则基本与SOP 97-2处理方式较为类似、区别甚小，针对软件企业产品（包括一同提供服务）销售收入确认与传统制造业的产品销售收入确认规定基本一致，必须同时满足5个销售收入确认条件并确定合同价款能有效分摊给合同中所有交易事项时，方可进行销售收入的确认。旧的收入准则同时规定，企业一项销售行为同时涵盖商品销售及劳务（服务）提供，若两者难以有效区分的情况下全部按照产品销售收入进行确认。这样的旧准则不能适应时代的发展，尤其在软件行业快速发展的背景下，其弊端逐渐暴露。 　　随着国内软件产业的快速发展，相关的销售模式创新不断使得相关交易实质难以按照旧的收入准则进行有效区分并识别；旧的收入准则下众多软件企业存在收入确认政策混乱、披露不完整，此外，很多企业利用准则漏洞进行利润操纵甚至规避税收。一般软件企业在接受一个项目时，其需要一定的完工期限或者服务期限，有的企业采用完工比来计算每年应确认的收入，有的企业按照合同结算金额，有的企业按照软件项目的验收程度，导致相应的确认不准确，进而带来了相关信息披露的不完整。 　　三、旧收入准则与拟实行收入准则对比分析 　　旧收入会计准则条款分散，各种特色规则条款较多；新收入确认准则将取而代之的是统一的收入确认框架。新准则的这一统一框架确定更加倾向于以原则为导向，逐渐以控制权取代所有权并充分体现资产负债观、权利义务观。新收入准则参考“IFRS 15――收入”的收入确认方法，将相关收入确认、计量及报告和合同成本的确认进行了明确规定，为企业在收入确认方面提供了标准化的处理步骤。对比来看，旧收入准则与新准则主要区别有以下四点。[1] 　　（一）收入确认准则适用范围的明显改变 　　我国旧“CAS 14――收入”准则中对销售收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权进行了规范，在“CAS 15――建造合同”中对建筑行业形成的收入进行了规范。由此看来旧的收入准则对不同收入在不同的准则中进行了核算，很可能会导致收入确认的不确定性；不过，新收入准则统一收入确认框架为商品销售与服务（劳务）提供统一规定，以销售合同为准，取消了原先规定的“交易和事项”。新收入准则提出了收入确认的五步法模型，从而取代了旧准则收入确认的标准，新准则要求在确认收入时，首先应识别客户合同，其次识别合同包含的义务，再次确认交易价格、把交易价格分摊到各项履约义务上，最后企业按照每项履约义务来确认收入。新收入准则中不仅增加了合同、合同负债等概念，同时还规定合同资产