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论社会责任会计之环境税收体系构建 　　摘要：在治理环境问题的经济手段中，环境税尤其受到重视。本文首先分析了开征环境税的现实意义，结合我国实际情况并借鉴国外经验和教训，提出了关于我国开征环境税的思考，并从制度设计等方面对我国开征环境税提出了几点建议。 　　关键词：环境税 环境税费制度 问题 对策 　　世界各国的经验表明，在保护环境的各项措施中，税收具有举足轻重的作用，单纯依靠收费筹集的环保资金已经很难满足日趋严峻的环境恶化形势的需求，而征收环境税则是筹集环保资金的最有效方法。我国应通过对现行税费制度进行税收化改造，开征适合我国国情的专门环境税税种。 　　1 环境税概述 　　1.1 环境税的内涵 狭义的环境税专指排污税，即国家为了达到控污减排的目的，对经济主体的环境污染行为征收的税种。广义的环境税是指国家为实现环境保护、筹集环境保护资金等特定目标而征收的与环境污染、资源利用行为相关的各个税种以及与环境保护有关的其他税种，按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的一种税种。本文主要侧重于从广义的环境税出发。 　　1.2 开征环境税的现实意义 在我国开征环境税主要具有以下三点现实的意义：①增加政府环保资金投入；②可促使污染者承担环境与资源保护费用；③促进人们形成环境意识，有利于生态环境的良性发展。 　　1.3 现行环境税费存在的问题 我国目前虽然有一些与资源环境相关的税种，如消费税、增值税等，但是还没有形成环境税收法律制度的框架体系，现行税制中缺少以保护环境为目的，针对污染环境的行为或产品课税的专门税种。现行环境保护主要是依靠征收排污费。排污收费制度在促进老污染源治理，控制新污染排污，为防治污染提供专项基金等方面起了积极作用，取得了一定的经济、社会和环境效益。但是排污费本身又存在种种问题：排污费征收标准偏低，排污收费立法基础薄弱，权威性差，监管成本高。虽然我国也采取了一些税收方面的措施，但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小，既难以起到充分的调节作用，又无法满足环境保护资金需求。 　　1.4 国外环境税的实施情况和经验借鉴 世界各国从上世纪70年代起就纷纷利用税收的方式来解决所存在的环境问题，总体上根据课征对象的不同，可分为水污染税、大气污染税、固体废物税、噪音税等四大类。西方国家通过开征环境税减少了污染排放，环境质量得到明显改善，在环境保护方面取得了很大成效，这些国家的成功案例为我国开征环境保护税提供了宝贵经验。 　　2 环境税税制的设计 　　近年来，我国环境治理和生态保护取得积极成效，但生态环境总体恶化的趋势没有得到根本扭转。随着工业化、城镇化的快速推进，人口继续增加，资源相对不足、环境承载力弱成为我国在新的发展阶段的基本国情。发展与环境密不可分，只有加强能源资源节约，发展循环经济，加强环境治理和生态建设，才能有效破解经济增长中的资源环境瓶颈制约。开征独立的环境税对于发展循环经济有着重要意义，应在我国逐步推行。环境税征收的原则应根据受益者付费或者使用者付费，以科学发展观为指导思想，以统筹兼顾作为基本策略，逐渐形成完善的环保税收体系。 　　2.1 纳税人 凡在我国境内造成外部环境污染的企业、单位和个人或者是自然环境的使用者和受益者均是该税的纳税人。只要有污染行为，行为人就要为其支付代价。总之，环境税的纳税人既可以是单位也可以是自然人。 　　2.2 征税对象 原则上说环境税的征收对象应包括一切污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品与服务。环境税的征收以减少污染产生持续的刺激作用，鼓励人们采用更有效的污染控制方法去控制和减少污染。发达国家的环境税征收较早，且税种多样化。环境税在发达国家税收收入中占据重要位置。不少发达国家通过不断完善，已经形成了比较完整的环境税收制度，并占有一定的财政地位。如荷兰，其环境税收入占总税收收入的14%，占GDP的3.2%。目前我国对于环境税的制度设计和征管经验还不成熟，应采取循序渐进的方法。首先，将对环境污染严重的废气、废水和固体废物的排放纳入征税范围。因为这类行为对环境的污染最为严重，而且既有征收排污费的经验作为基础，又有大量的外国经验可供借鉴。其次，待条件成熟后再扩大征税范围。可以将那些难以降解和再回收利用的材料制造的、在使用中会对环境造成严重污染的各种包装物纳入征税范围。另外在调整环境税收政策的同时，要防止排污企业将所缴纳的环境税，在生产成本中列支而计入产品成本，导致排污收费实际上成为商品价格的一部分，最后转嫁给消费者。 　　2.3 税率 环境税的税率，必须与环境污染治理成本相一致。环境税的一个难点是制定合理的税率，理论上税率应当等于污染削减到边际控制成本这一水平上。税率过高会加重企业的税收负担，过轻又不足以引导纳税人减少污染行为。因此税率既要达到