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论内部控制审计在现代医院风险管理中作用 　　摘 要：当前，以风险为导向的内部控制审计理念逐步从企业渗透到医疗卫生系统。内部控制审计通过评价和评估医院的内部控制系统，有效识别医院经营管理中的风险因素，明确医院内部控制的重点内容，从而发挥内部控制审计的检查与评价作用、顾问与咨询作用及报告与防范作用。 　　关键词：内部控制审计 医院风险管理 作用 　　 　　一、 内部控制审计概念的提出 　　 　　内部控制的基本思想早在西方18世纪产业革命后期就产生了，经过长期的发展，特别是经过 20 世纪后期制度基础审计的建立和深入研究，以及西方企业界对内部控制的重视和实践探索，已经发展得比较完善。1994 年美国国会“反对虚假财务报告委员会（ NCFR ）”下属的由五个团体组成的“发起组织委员会（ COSO ）”重新修改他们在 1992 年发布的报告，发布了《内部控制――整体框架》的报告。这个报告得到了美国企业界和各专业团体的认可，成为内部控制发展史上的一个里程碑。在推行和应用 COSO 报告的过程中，为使本企业的内部控制更符合 COSO 报告并促使其得到彻底的执行，美国企业的内部审计机构专门对内部控制展开审计，对企业内部控制的规范健全发挥了重要作用。 　　20 世纪 90 年代，随着我国市场经济的逐步完善，企业规模化经营和资本大众化程度逐步提高，资本的所有权和经营权进一步分离，内部控制的重要性日益突出。我国政府近年来开始加大对企业内部控制的推动作用，1996 年财政部发布《独立审计具体准则第 9 号――内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业内部控制； 2000 年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第 1 号、第 3 号、第 5 号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制，同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，并以内部控制评价报告的形式作出报告； 1999 年颁布的《会计法》对内部会计监督制度作出了规定；2001 年财政部发布《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金内部控制的若干规定》；2006年卫生部发布了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，这些都是解决内部控制的基本及若干具体问题的文件。 　　在我国内部控制备受关注的大环境下，内部审计对内部控制建设的促进作用也慢慢发挥出来。COSO 报告《内部控制――整体框架》认为，内部审计“在评估内部控制的有效性中充当着重要的角色”，同时还“充当意义重大的监控角色”，即既要评价内部控制是否控制有效，提出完善内部控制的意见，又要检查内部控制执行情况，督促执行内部控制。2003年中国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第5号――内部控制审计》，内部控制审计也因此成为并列于财务审计、经营审计等各类审计项目的一种审计类型，与它们具有相同地位。 　　综上所述，内部控制审计是指内部审计机构为了进一步完善内部控制，促使其得以全面执行，而对内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试、评价活动。其目的是合理地保证实现以下目标：遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；信息的真实、可靠；资产的安全、完整；经济有效地使用资源；提高经营效率和效果。内部控制审计的内容主要包括：对于货币资金、实物资产、对外投资、筹资、物资采购、工程项目、收入、支出等经济业务控制的审计；以及对于不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等内部控制方法运用的审计。 　　 　　二、在现代医院风险管理中加强内部控制审计的必要性 　　 　　医院作为建立和谐社会的重要部门，在社会经济运行中发挥着重要的作用。目前我国医疗行业经营效率低，经济效益差，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一。建立完善的内部控制体系可以规范经营行为，明确经营责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控，对确保医院各项工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。 　　（一）加强内部控制审计是促进医院风险管理的需要。在现代医院管理中，随着内外部环境的变化，各种风险不断增多。外部环境的快速变化和成本压力等诸多风险因素给管理层带来危机感，需要建立内部权力制衡机制和激励约束机制，以保证医院内部控制政策、程序和控制活动有效实施。内部控制审计通过采取系统化、规范化的方法促进促进内部控制体系的建立和完善。通过审计可以及时发现风险，报告预测后果，提请管理层关注风险、科学决策，完善管理、提高效率，转化风险负面影响，利用风险机会提升医院的竞争能力和应变能力，从而实现医院的发展目标，符合医院经营管理的需要。 　　（二）加强内部